Практически каждая организация рано или поздно обращается к юристам: для составления договоров, представления интересов в суде, консультаций по налоговым и трудовым вопросам. У бухгалтера при этом возникает закономерный вопрос, как правильно отразить расходы на юридические услуги в бухгалтерском и налоговом учете. Разберемся подробно.
Документальное оформление
Прежде чем говорить о проводках, важно правильно оформить первичные документы. Без них расходы нельзя признать ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
- Договор на оказание юридических услуг — в нем должны быть указаны предмет, стоимость, порядок оплаты и сроки оказания услуг;
- Акт оказанных услуг (или УПД) — составляется в свободной форме, но должен содержать обязательные реквизиты первичного документа по ст. 9 Закона № 402-ФЗ;
- Отчет поверенного — если услуги оказываются по договору поручения (ст. 1008 ГК РФ);
- Платежные документы — платежные поручения, кассовые ордера.
Например, в договоре с юридической фирмой ООО «Правовой центр» (ИНН 7745, адрес: г. Москва, ул. Примерная, д. 1) указываются реквизиты сторон, а акт подписывается директором Ивановым И.И. (тел. +7 (9) —*).
Бухгалтерский учет расходов на юридические услуги
В бухгалтерском учете затраты на юридические услуги относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99) либо к прочим расходам — в зависимости от характера услуг.
Типовые проводки
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отражена стоимость юридических услуг (консультации, составление документов) | 26 (44, 20) | 60, 76 |
| Отражен НДС по юридическим услугам | 19 | 60, 76 |
| НДС принят к вычету | 68 | 19 |
| Оплачены юридические услуги | 60, 76 | 51 |
| Отражены судебные издержки, услуги адвоката по спору | 91.2 | 76 |
Если юридические услуги связаны с основной деятельностью (например, договорная работа, сопровождение сделок), их отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или 20 «Основное производство». Если речь идет о судебных спорах, не связанных напрямую с производством, используют счет 91.2 «Прочие расходы»:
Дебет 91 Кредит 76 — отражены юридические услуги на дату подписания акта об оказанных услугах.
Учет аванса (предоплаты)
Если договором предусмотрена предоплата (например, организация-доверитель выплачивает поверенному 15-процентный аванс), проводки будут следующими:
- Дебет 60.02 (76) Кредит 51 — перечислен аванс юридической фирме;
- Дебет 26 (91.2) Кредит 60.01 (76), отражена стоимость услуг на основании акта;
- Дебет 60.01 Кредит 60.02 — зачтен ранее уплаченный аванс;
- Дебет 60.01 Кредит 51 — перечислен окончательный расчет.
Важно помнить: аванс не признается расходом до момента фактического оказания услуг — он отражается как дебиторская задолженность.
Налоговый учет
Налог на прибыль (ОСНО)
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы на юридические и информационные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Судебные издержки и арбитражные сборы учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Главные условия признания расходов (ст. 252 НК РФ):
- экономическая обоснованность, услуги должны быть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода;
- документальное подтверждение — наличие договора, акта, отчета об оказанных услугах.
Компания вправе сама определить, к какой категории отнести конкретные затраты, закрепив это в учетной политике.
УСН «доходы минус расходы»
На упрощенке расходы на юридические услуги учитываются на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Признаются они после фактической оплаты и при наличии подтверждающих документов. Аванс, перечисленный юристам, в расходы не включается до подписания акта.
НДС
Если юридическая фирма работает с НДС, организация-заказчик вправе принять налог к вычету при наличии счета-фактуры (или УПД) и принятии услуг к учету. Услуги адвокатов НДС не облагаются (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Пример из практики
ООО «Вектор» (ОСНО) заключило договор с юридической фирмой на представление интересов в арбитражном суде. Стоимость услуг — 120 000 руб., в т.ч. НДС 20 000 руб. Предоплата — 15%.
- Дт 60.02 Кт 51 — 18 000 руб., перечислен аванс;
- Дт 91.2 Кт 60.01, 100 000 руб. — отражены услуги по акту;
- Дт 19 Кт 60.01, 20 000 руб. — выделен НДС;
- Дт 68 Кт 19 — 20 000 руб. — НДС принят к вычету;
- Дт 60.01 Кт 60.02 — 18 000 руб. — зачтен аванс;
- Дт 60.01 Кт 51 — 102 000 руб. — произведен окончательный расчет.
Расходы на юридические услуги отражаются в бухучете на дату подписания акта по дебету счетов 26, 44, 20 или 91.2 в корреспонденции со счетами 60 или 76. В налоговом учете они признаются при условии экономической обоснованности и документального подтверждения. Предоплата расходом не является до момента оказания услуг. Правильное оформление договора и акта, залог того, что налоговая инспекция не снимет эти затраты при проверке.