Налоговый кодекс Республики Узбекистан 2019 года (далее — НК РУз-2019) стал фундаментальным нормативным правовым актом, регулирующим налоговые отношения в стране на протяжении нескольких лет. Он был принят Законом Республики Узбекистан от 29 декабря 2018 года № ЗРУ-500 и вступил в силу с 1 января 2019 года, заменив собой Налоговый кодекс 1998 года. Данный кодекс заложил основу для масштабной налоговой реформы, направленной на либерализацию экономики, улучшение инвестиционного климата и цифровизацию налогового администрирования.

Исторический контекст и цели принятия

Принятие нового Кодекса в 2018 году (с вступлением в силу в 2019 году) было ответом на вызовы времени: необходимость гармонизации национального законодательства с международными стандартами (ОЭСР, МВФ), снижение налоговой нагрузки на бизнес, упрощение процедур отчетности и внедрение принципа «государство, налогоплательщик» на базе электронного взаимодействия.

• Главная цель: Создание прозрачной, предсказуемой и справедливой налоговой системы.
• Принципы: Законность, равенство, определенность, удобство уплаты, экономическая целесообразность.
• Международные обязательства: Внедрение стандартов BEPS (ерозия налоговой базы и вывод прибыли), стандартов обмена информацией по налоговым целям (CRS, FATCA).

Структура Налогового кодекса 2019 года

Кодекс состоял из двух основных частей: Общей части (налоговые отношения, права/обязанности, администрирование) и Специальной части (конкретные налоги и платежи).

Общая часть (Разделы I–X)

1. Налоговое законодательство и налоговая система: Иерархия нормативных актов, виды налогов (государственные, местные), принципы введения/отмены налогов.
2. Налоговые отношения: Субъекты (налоговые органы, налогоплательщики, налоговые агенты), объекты налогообложения, налоговая база, налоговый период.
3. Права и обязанности участников: Детально прописаны права налогоплательщиков (на получение информации, защиту интересов, возврате переплаты) и обязанности (учет, декларирование, уплата). Аналогично для налоговых органов.
4. Государственный налоговый учет и регистрация: Порядок регистрации (Единый государственный реестр предприятий и организаций — ЕГРПО), учет ИНН.
5. Порядок исчисления и уплаты налогов: Сроки, методы (кассовый/начисления), порядок зачета и возврата переплаченных сумм.
6. Налоговая отчетность: Формы деклараций, сроки сдачи, переход на обязательную электронную отчетность (ЭСФ, электронные декларации).
7. Обжалование действий (бездействия) налоговых органов: Чтосударственный порядок (высшее руководство) и судебный порядок.
8. Международные аспекты: Двойное налогообложение, цены перевода, контролируемые иностранные компании (КИК), тонкая капитализация.

Специальная часть (Разделы XI–XVII)

Содержит нормы по конкретным налогам. Ключевые изменения по сравнению с Кодексом 1998 года:

Ключевые инновации Кодекса 2019 года

Цифровизация и «Электронное правительство»

НК РУз-2019 стал правовой базой для полного перехода на безбумажное администрирование:

• Электронные счета-фактуры (ЭСФ): Обязательное использование через Единый портал интерактивных государственных услуг (EPIGU / my.gov.uz) и систему «ЭСФ-Онлайн». Это позволило бороться с «фирмами-однодневками» и фальсификацией ВЧ.
• Электронная отчетность: Сдача деклараций исключительно в электронном виде через Личный кабинет налогоплательщика (ЛКН).
• Автоматизированная система учета (АСУ): Интеграция с банками, таможней, фондом пенсионного обеспечения, Росреестром (аналогом).
• Критерий риска (КР): Автоматический отбор налогоплательщиков на проверку на основе алгоритмов, исключающий субъективность инспекторов.

Трансфертный ценоуправление (Transfer Pricing)

Впервые на законодательном уровне детально закреплены (Ст. 308-318 НК РУз-2019):

• Определение взаимозависимых сторон.
• Методы определения рыночных цен (CUP, RPM, CPM, TNMM, Profit Split).
• Обязанность подготовки документации по трансфертному ценообразованию (Master File, Local File, Country-by-Country Report — CbCR) для крупных групп компаний (выручка > * млрд сумов / активы > * млрд сумов).
• Возможность заключения предварительного соглашения о ценах (APA) с налоговым органом.

Контролируемые иностранные компании (КИК / CFC Rules)

Статья 319 НК РУз-2019 ввела правила налогообложения нераспределенной прибыли иностранных компаний, контролируемых резидентами РУз (доля участия > 25% / 50% вместе с аффилированными). Применяется, если налог в юрисдикции источника ниже 75% от ставки НПЮЛ в РУз (т.е. < 11.25%) и пассивный доход превышает 50% совокупного дохода.

Тонкая капитализация (Thin Capitalization)

Статья 320 ограничивает вычет процентов по займам, полученным от нерезидентов-участников (доля > 25%). Предельное соотношение долг/капитал: 3:1 (для банков и лизинговых компаний — 5:1). Излишек процентов переквалифицируется в дивиденды (облагается удержанным налогом).

Инвестиционные налоговые преференции

Кодекс закрепил правовые гарантии для инвесторов (Ст. 324-328):

• Освобождение от НПЮЛ, НДС, имущественного налога на срок до 3-10 лет в зависимости от объема инвестиций и региона (А, Б, В зоны).
• Инвестиционные налоговые кредиты (возврат уплаченного НПЮЛ в счет финансирования проектов).
• Гарантии стабильности законодательства на срок действия преференций (не более 10 лет).

Администрирование и взаимодействие с ГСН (Государственной службой налогов)

Структура налоговых органов в период действия Кодекса 2019 года:

• Государственная налоговая служба (ГСН) при Министерстве финансов РУз (адрес: г. Ташкент, ул. *).
• Областные (городские Ташкента) управления ГСН.
• Межрайонные инспекции (МНИ), основные операционные единицы.

Основные каналы взаимодействия налогоплательщика с ГСН:

1. Личный кабинет налогоплательщика (ЛКН): Доступ через ЕСИА (Единую систему идентификации и аутентификации) — my.gov.uz. Функции: профиль, декларации, ЭСФ, задолженность, обращения, сертификаты об отсутствии задолженности.
2. Контакт-центр ГСН: Единый номер * (короткий номер *).
3. Мобильное приложение «Солик» (Soliq): Для физлиц и ИП (проверка ИНН, квитанции, уведомления).
4. Электронный документооборот (ЭДО): Для юрлиц при обмене ЭСФ, УПД, актами.

Порядок обжалования и судебная практика

НК РУз-2019 (Раздел IX) установил двухэтапный порядок обжалования:

1. Внесудебный (административный) порядок: Жалоба в вышестоящий налоговый орган (в ГСН на действия МНИ) в течение 30 календарных дней со дня получения решения/акта. Рассмотрение в течение 30 дней (продление до 60). Приостановка исполнения решения по ходатайству.
2. Судебный порядок: Иск в экономический суд по месту нахождения налогового органа. Срок — 3 месяца со дня получения решения по жалобе или истечения срока ее рассмотрения. Государственная пошлина не взимается с налогоплательщиков-физлиц и МСБ.

Важно: Судебная практика периода 2019–2023 гг. активно формировала подходы к применению норм о КИК, трансфертном ценообразовании и ЭСФ. Ключевой принцип: налоговый орган обязан доказывать обоснованность начисления, налогоплательщик — обоснованность вычетов/цен.

Эволюция и замена Кодекса (Важный контекст на 2026 год)

Основные отличия Нового Кодекса (2024) от Кодекса 2019 года:

• Налог на малый бизнес: Замена патентов и ЕНП на единый «Налог на малый бизнес» (ставки 1-4% в зависимости от вида деятельности) с упрощенным учетом.
• НПЮЛ: Ставка 15% сохранена, но введены новые инвестиционные преференции (инвестиционный вычет, ускоренная амортизация).
• НДС: Порог обязательной регистрации повышен до млрд сумов выручки (было ниже). Упрощен режим импортного НДС для отдельных категорий.
• Цифровизация 2.0: Обязательное использование онлайн-касс (фискализация чеков) для всех, включая физлиц-ИП. Внедрение системы «Э-инвойс» (B2G, B2B).
• Единый социальный платеж (ЕСП): Реформа социальных взносов (пенсионный, школьный фонды) в единый платеж за работников.

Налоговый кодекс Республики Узбекистан 2019 года сыграл ключевую роль в трансформации налоговой системы страны. Он заложил правовую базу для:

• Внедрения современных стандартов администрирования (ЭСФ, КР, электронный документооборот).
• Гармонизации с международным налоговым правом (BEPS, КИК, Transfer Pricing).
• Снижения административных барьеров для бизнеса (ЕНП, патент, упрощенная отчетность).

Хотя с 2024 года он утратил силу, знание его норм необходимо для:

1. Разрешения налоговых споров по периодам 2019–2023 гг. (проверки, доначисления, обжалования).
2. Понимания логики и генезис норм действующего Кодекса 2023 года (многие статьи перенесены дословно или с минимальными правками).
3. Корректного применения переходных положений нового Кодекса (Статья 777 НК РУз-2023), регулирующих порядок перехода с старых режимов на новые.

Для актуальной работы с налоговым законодательством на текущий момент (2026 год) необходимо руководствоваться исключительно Налоговым кодексом РУз от № ЗРУ-806 и актами по его реализации (Постановления Кабинета Министров, Приказы Министра финансов, Приказы ГСН).

---

Полезные ссылки и реквизиты нормативных актов (для архивных целей)

• Закон РУз от № ЗРУ-500 «О Налоговом кодексе Республики Узбекистан» (с изм. на ). Официальный источник: Национальная база данных правовых актов (lex.uz).
• Постановление Президента РУз от № ПП-4093 «О мерах по обеспечению вступления в силу Налогового кодекса РУз».
• Постановления Кабинета Министров РУз по вопросам применения НК РУз-2019 (порядок ЭСФ, трансфертное ценообразование, инвестиционные преференции).
• Официальный сайт ГСН: soliq.uz (раздел «Нормативная база» / «Архив»).

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для решения конкретных вопросов по налоговым периодам 2019–2023 гг. рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или адвокату.