Выбор объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) требует внимательного отношения к установлению ставок. Ситуация в Смоленской области, как и во всей России, кардинально изменилась с 1 января 2025 года в связи с вступлением в силу Федерального закона от № 389-ФЗ. Ниже представлен подробный разбор действующих норм, регионального законодательства и переходных положений.

Федеральная база: базовые ставки с 2025 года

Согласно статье 346.20 Налогового кодекса РФ (в ред. ФЗ № 389-ФЗ), для налогового периода 2025 года и последующих устанавливаются следующие базовые (федеральные) ставки для объекта «Доходы минус расходы»:

• 15%, базовая ставка, применяемая по умолчанию.
• 20% — повышенная ставка, применяемая в случае превышения доходов установленных лимитов (см. раздел 4).

Важно: Ранее (до 2025 года) базовая ставка составляла 15%, а субъекты РФ имели право снижать её до 5% для определенных категорий налогоплательщиков (приоритетные отрасли, социальная сфера и т.д.). С 2025 года право регионов устанавливать пониженные ставки (ниже 15%) для общего круга налогоплательщиков отменено. Теперь снижение ставки возможно только в рамках федеральных льгот (ИТ-компании, сельское хозяйство, социальные предприятия и др.).

Законодательная база Смоленской области (исторический контекст и текущий статус)

Закон Смоленской области от № 122-з «О налоговых ставках для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения»

Данный нормативный правовой акт долгое время регламентировал ставки УСН в регионе. Согласно материалам КонсультантПлюс и письму Минфина России от № 03-11-10/38081, закон № 122-з устанавливал ставки для категорий налогоплательщиков.

Однако, в силу иерархии законодательства (ч. 2 ст. 346.20 НК РФ в новой редакции), с действие региональных законов, устанавливающих ставки ниже базовых федеральных (15%), приостановлено/лишено силы в части предоставления региональных льгот по ставкам. Закон № 122-з сохраняет силу в части установления ставки 15% (как базовой) и порядка применения повышенной ставки 20%, но не может предоставлять ставки 5%, 10% и т.д. для общих видов деятельности;

Актуальность на 2026 год (текущий период)

На (текущая дата) для подавляющего большинства ИП и организаций в Смоленской области на УСН «Доходы минус расходы» действует ставка 15% (или 20% при превышении лимитов). Региональные понижения для «обычных» видов бизнеса не применяются.

Динамика ставок: 2024 год vs 2025–2026 годы

Примечание: Информация из источников «Контур.Норматив», «КонсультантПлюс» и публикаций «Мой бизнес — Смоленская область» подтверждает переход на единые федеральные стандарты с 2025 года.

Повышенная ставка 20%: когда применяется в 2025–2026 гг.?

Согласно новым правилам (ст. 346.20 НК РФ), ставка 20% применяется к части дохода, превышающей предельный размер, если:

1. Доход за налоговый период превышает 200 млн руб. (с учетом дефлятора — для 2025 г. лимит ~265,8 млн руб., для 2026 г. уточняется по дефлятору).
2. Численность сотрудников превышает 130 человек.
3. Остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн руб. (с учетом дефлятора).

Если хотя бы один показатель превышен — налог считается по ставке 20% (для 2025 года, на весь доход, для 2026+ — есть нюансы расчета по шкале, но фактически ставка становится 20%). В смоленских СМИ («Мой бизнес — Смоленская область») это озвучивалось как «20 вместо 15» с 2025 года для крупных упрощенцев.

Федеральные льготные ставки (актуальны для Смоленской области)

Поскольку региональные льготы по ставкам отменены, налогоплательщики Смоленской области могут пользоваться только федеральными специальными режимами (ст. 346.20 НК РФ):

• ИТ-компании (включенные в реестр): ставка 5% (на объекте «Доходы минус расходы» — при выполнении условий: доля доходов от ИТ > 90%, нет аффилированных лиц и т.д.).
• Сельское хозяйство (производители): ставка 5% (на объекте «Доходы минус расходы»).
• Социальные предприятия (в реестре): ставка 5%.
• Организации, созданные в рамках квот на обязательную долю квотных рабочих мест для инвалидов: ставка 5%.

Для получения этих ставок в Смоленской области не требуется отдельного регионального акта, достаточно соответствия федеральным критериям и уведомления налогового органа (для ИТ — включение в реестр Минцифры).

Как проверить свою ставку в 2026 году (пошаговая инструкция)

1. Определите вид деятельности (Код ОКВЭД 2). Является ли он приоритетным по федеральным спискам (ИТ, АПК, соцсфера).
2. Проверьте лимиты «крупного бизнеса». Рассчитайте ожидаемый доход, численность сотрудников и ОС на конец 2025/2026 года. Превышают ли они пороги (200/130/150 млн руб. с учетом дефлятора)?
3. Если лимиты не превышены и нет федеральной льготы → Ваша ставка 15%.
4. Если лимиты превышены → Ваша ставка 20%.
5. Если есть федеральная льгота (ИТ, АПК и др.) → Ваша ставка 5% (при соблюдении всех условий).
6. Не ищите региональные понижения в Законе № 122-з — они не действуют для новых периодов (2025+);

Особенности расчета авансовых платежей и налога за год

• Авансовые платежи: Выплачиваются по результатам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев. Ставка для авансов, та же, что и за год (15%, 20% или 5%).
• Уменьшение налога за счет страховых взносов: Правило «на 50%» (для ИП без наемных сотрудников — на 100%) сохраняется. Налог = (Доходы ー Расходы) * Ставка ー Взносы (в пределах допуска).
• Минимальный налог (1% от доходов): Сохраняется для объекта «Доходы минус расходы». Если рассчитанный налог (15/20/5%) меньше 1% от доходов — платите 1% от доходов.

Типовые ошибки смоленских налогоплательщиков в 2025–2026 гг.

• Ошибка 1: Применение ставки 5% или 10% со ссылкой на старый Закон Смоленской области № 122-з для обычной деятельности (торговля, стройка, услуги, транспорт). Риск: доначисление налога, пени, штрафы по итогам камеральной проверки декларации за 2025 год (сдается до ).
• Ошибка 2: Игнорирование порогов 200 млн руб. дохода. Многие малые предприятия выросли за счет инфляции и попали под ставку 20%.
• Ошибка 3: Неподача уведомления о применении федеральной льготной ставки (например, для ИТ) в установленные сроки (обычно до конца налогового периода).

Нормативные ссылки для проверки (для бухгалтерии и аудита)

• НК РФ: ст. 346.18–346.21 (ред. ФЗ от № 389-ФЗ).
• ФЗ от № 389-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ…» (основной документ реформы УСН).
• Закон Смоленской области от № 122-з (для понимания исторического контекста и закрытия 2024 года).
• Письмо Минфина России от № 03-11-10/38081 (пояснения по применению регионального закона до 2025 г.).
• Постановления Правительства РФ об утверждении дефляторов для пересчета лимитов 200/150 млн руб. на 2025, 2026 годы.

Резюме для Смоленской области на 2026 год

Рекомендуется перед сдачей декларации за 2025 год (срок сдачи — 25 апреля 2026 года) и расчетом авансов за 2026 год проверить применимую ставку по описанному выше алгоритму. Для сложных случаев (пограничные значения доходов, комбинированные виды деятельности) целесообразно обратиться к профессиональному налоговому консультанту или использовать сервисы эталонных правовых систем (КонсультантПлюс, Контур.Норматив, 1С:ИТС) для актуализации дефляторов и списков льготников.

Статья подготовлена на основе открытых нормативных актов, материалов правовых систем (КонсультантПлюс, Контур.Норматив) и информационных ресурсов «Мой бизнес — Смоленская область» по состоянию на . Данная информация носит справочный характер и не является правовым консультированием.