Выплата дивидендов, это ключевой момент в жизни любого бизнеса, позволяющий участникам (акционерам) получить доход от своей доли в уставном капитале․ В Республике Казахстан данный процесс строго регламентирован Гражданским кодексом РК, Законом РК «Об акционерных обществах», Законом РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» и Налоговым кодексом РК․ Ошибки в оформлении решения могут привести к налоговым начислениям, штрафам и даже оспариванию выплат в суде․
В данной статье мы подробно разберем процедуру принятия решения, требования к его форме и содержанию, предоставим актуальный образец решения учредителя о выплате дивидендов и проанализируем налоговые последствия для резидентов и нерезидентов․
Правовая база и основания для выплаты дивидендов
Согласно ст․ 43 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» и ст․ 22 Закона РК «Об акционерных обществах», дивиденды выплачиваются по решению участников (акционеров) на основании годовых финансовых отчетов․
Ключевые условия для легальной выплаты:
- Наличие чистой прибыли: Дивиденды могут выплачиваться только из чистой прибыли организации, оставшейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет (п․ 2 ст․ 43 Закона РК «О ТОО»)․
- Утвержденная отчетность: Решение принимается на основе утвержденных годовых финансовых отчетов․ Выплата по промежуточным отчетам (квартальным) для ТОО не предусмотрена законом напрямую, однако для АО возможна выплата по итогам квартала/полугодия, если это закреплено в Уставе․
- Отсутствие признаков банкротства: Общество не должно иметь признаков несостоятельности (банкротства) на момент принятия решения и фактической выплаты․
- Полная оплата уставного капитала: Уставный капитал должен быть полностью оплачен участниками/акционерами․
- Резервный фонд: Для АО обязательно отчисление в резервный фонд (не менее 10% чистой прибыли до достижения размера, установленного Уставом)․ Для ТОО создание резервного фонда обязательно, если это предусмотрено Уставом․
Процедура принятия решения: От собрания к подписанию
Процесс состоит из нескольких обязательных этапов․ Пропуск любого из них делает решение оспоримым․
- Подготовка документов: Бухгалтерия готовит проект годовой финансовой отчетности (Баланс, Отчет о финансовых результатах) и расчет чистой прибыли, доступной для распределения․
- Уведомление участников: Направление уведомлений о проведении общего собрания участников (акционеров) не позднее чем за 30 календарных дней (для ТОО, если Уставом не установлен больший срок) или за 45 дней (для АО) до даты собрания․ Уведомление должно содержать повестку дня, место, время и порядок ознакомления с материалами․
- Ознакомление с материалами: Участники имеют право ознакомиться с годовой отчетностью, заключением ревизионной комиссии/аудитора и проектом решения не позднее чем за 10-15 дней до собрания (в зависимости от ОПФ)․
- Проведение собрания: Кворум для ТОО — участники, владеющие более 50% голосов (если Уставом не установлено больше)․ Для АО — акционеры, владеющие более 50% размещенных голосующих акций․
- Голосование: Решение принимается большинством голосов (обычно 3/4 или 2/3 в зависимости от Устава и ОПФ)․
- Оформление протокола/решения: Составляется протокол собрания (или Решение единственного участника), которое является основанием для выплаты․
- Фактическая выплата: Перевод средств на счета участников в установленные законом сроки․
Сроки выплаты дивидендов в Казахстане (2024)
Соблюдение сроков критически важно․ Просрочка влечет начисление пени (п․ 5 ст․ 43 Закона РК «О ТОО», ст․ 22 Закона РК «Об АО»)․
| ОПФ / Ситуация | Срок выплаты | Нормативная база |
|---|---|---|
| ТОО | Не позднее 60 дней со дня принятия решения (если Уставом не установлен меньший срок) | п․ 5 ст․ 43 Закона РК «О ТОО» |
| АО (открытые/закрытые) | Не позднее 45 дней со дня принятия решения | ст․ 22 Закона РК «Об АО» |
| Номинативные акции (АО) | Выплата производится через регистратора ценных бумаг в сроки, установленные правилами уполномоченного органа | Правила ведения реестра держателей ценных бумаг |
Последствия просрочки: Общество выплачивает участнику процент (пени) за каждый день просрочки в размере, установленном Уставом, но не менее 0,1% от суммы дивидендов за каждый день просрочки (для ТОО) или в порядке, установленном законодательством для АО․
Обязательные реквизиты Решения (Протокола)
Согласно ст․ 52 ГК РК и требованиям к делопроизводству, документ должен содержать:
- Наименование документа: «Протокол общего собрания участников ТОО «Название»» или «Решение единственного участника ТОО «Название»»․
- Дата и место составления (город/село)․
- Полное наименование общества (ТОО/АО) и его БИН․
- Сведения о кворуме: всего голосов, присутствовало голосов, % кворума․
- Повестка дня (обязательный пункт: «О распределении чистой прибыли и выплате дивидендов по итогам 20XX года»)․
- Текст решения с указанием:
- Суммы чистой прибыли по итогам года (тенге)․
- Суммы, направляемой на дивиденды (тенге)․
- Суммы на участника/на акцию (тенге)․
- Сроков выплаты (конкретная дата или «в течение 60 дней»)․
- Формы выплаты (безналичный перевод на банковские счета)․
- Результаты голосования (За/Против/Воздержался) по каждому участнику․
- Подписи председателя и секретаря собрания (или единственного участника)․
- Печать общества (при наличии)․
Образец Решения единственного участника ТОО (наиболее частый кейс)
Ниже приведен универсальный образец для ТОО с единственным учредителем․ Для ТОО с несколькими участниками оформляется Протокол собрания (структура аналогична, добавляется таблица голосования)․
ЕДИНСТВЕННОГО УЧРЕДИТЕЛЯ
ТОО «»
г․ , «___» __________ 20__ г․
Единственный участник ТОО «» (БИН ), именуемое в дальнейшем «Общество», в лице директора * (ФИО), действующего на основании Устава, приняло настоящее Решение:
Утвердить годовую финансовую отчетность Общества за 20__ год (Баланс, Отчет о финансовых результатах, Приложения), подготовленную в соответствии с законодательством РК․
Принять к сведению заключение ревизионной комиссии / аудитора (если применимо) от «___» __________ 20__ г․ № ․
Распределить чистую прибыль Общества за 20__ год, составляющую (сумма прописью) тенге, следующим образом:
- На выплату дивидендов единственному участнику: * (сумма прописью) тенге․
- На пополнение резервного фонда (при наличии в Уставе): тенге․
- На иные цели (нераспределенная прибыль): тенге․
Установить размер дивидендов на 1 (одну) долю в уставном капитале: тенге․
Осуществить выплату дивидендов единственному участнику путем безналичного перевода на банковский счет:
- Бенефициар: (ФИО/Наименование участника)
- ИИН/БИН:
- Банк:
- ИИК: *
- БИК: *
Срок выплаты дивидендов: не позднее «___» __________ 20__ г․ (в течение 60 календарных дней со дня принятия настоящего Решения)․
Налоговому агенту (Обществу) удержать и перечислить в бюджет налог на доход в источнике выплаты в соответствии с Налоговым кодексом РК при фактической выплате дивидендов․
Директору Общества * (ФИО) обеспечить исполнение настоящего Решения․
Настоящее Решение вступает в силу с момента подписания․
ЕДИНСТВЕННЫЙ УЧРЕДИТЕЛЬ:
_________________ / * /
(подпись) (ФИО полностью)
М․П․ (При наличии печати)
Налогообложение дивидендов в РК (Налоговый кодекс РК)
Это самый рискованный блок․ Общество выступает налоговым агентом (ст․ 454 НК РК) и обязано удержать налог при фактической выплате (переводе денег)․
Ставки налога на доход в источнике выплаты (статья 326, 652 НК РК):
| Категория получателя | Ставка налога | Основание |
|---|---|---|
| Резидент РК (физлицо) | 5% | п․ 1 ст․ 326 НК РК |
| Резидент РК (юрлицо) | 0% (освобождение) | п․ 3 ст․ 326 НК РК (при условии владения долей/акциями не менее 3 лет — для некоторых режимов, но общое правило: дивиденды между резидентами-ип не облагаются в источнике, включаются в совокупный доход)․ Уточнение: Для резидентов-юрлиц дивиденды не облагаются в источнике выплаты, они включаются в совокупный годовой доход и облагаются КСПН (20%)․ |
| Нерезидент (физлицо/юрлицо) | 15% | п․ 1 ст․ 652 НК РК |
| Нерезидент (страна с льготным налогообложением / «черный список») | 20% | п․ 2 ст․ 652 НК РК |
Международные соглашения (ДСС):
Если нерезидент-получатель предъявит Свидетельство о налоговом резидентстве (апостилированное/легализованное, с переводом на казахский/русский), ставка может быть снижена согласно соответствующему Договору о избежании двойного налогообложения (обычно 5%, 10% или 15%)․ Без свидетельства применяется ставка 15% (или 20% для оффшоров)․
Сocial налоги (СО, ОПВ/ОППВ, ВОСМС):
- СО (Социальный налог): Не удерживается с дивидендов (не относится к доходу по трудовому договору)․
- ОПВ (Обязательные пенсионные взносы): Не удерживаются (дивиденды не являются доходом, подлежащим ОПВ, п․ 1 ст․ 24 Закона «О пенсионном обеспечении»)․
- ОППВ (Обязательные профессиональные пенсионные взносы): Не удерживаются․
- ВОСМС (Взносы на ОСМС): Удерживаются с 2024 года! С дивиденды, выплачиваемые резидентам-физлицам, подлежат удержанию ВОСМС (2% за счет получателя, ст․ 326 НК РК в ред․ Закона от № 49-VII)․ Для нерезидентов ВОСМС не удерживается․
Отчетность по дивидендам: Формы и Сроки
После выплаты налоговый агент обязан сдать отчетность в налоговый орган по месту нахождения Общества․
Основные формы:
- Форма 100․00 (Декларация по корпоративному подоходному налогу): Сдается ежегодно к 31 марта года, следующего за отчетным․ В разделе 300 (или актуальном разделе для налоговых агентов) отражаются выплаченные дивиденды и удержанный налог․
- Форма 200․00 (Расчет налога в источнике выплаты): Сдается ежеквартально не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (к 15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля)․ В ней отражаются фактически выплаченные дивиденды за квартал и удержанный налог․
- Форма 910․00 (Сведения о доходах и удержанных налогах физлиц): Сдается ежегодно к 31 марта года, следующего за отчетным․ Отражаются доходы каждого физлица (ИИН, ФИО, сумма дивидендов, удержанный ПНФЛ, удержанный ВОСМС)․
- Форма 300․00 (ЕСФ): Дивиденды в ЕСФ не отражаются, так как они не подлежат СО/ОПВ/ОППВ (кроме ВОСМС, который отражается в 910․00)․
Типичные ошибки и риски (Чек-лист для проверки)
- Выплата из доходов, а не чистой прибыли: Распределение выручки до уплаты КСПН за год․ Риск: налоговая переквалифицирует в скрытое распределение прибыли (штрафы, пени, доначисление КСПН)․
- Игнорирование резервного фонда: Не отчислено 10% (для АО) или сумма по Уставу (для ТОО)․ Риск: недействительность решения, ответственность директоров․
- Нарушение сроков уведомления: Уведомление отправлено за 20 дней вместо 30; Риск: оспаривание решения в суде недовольным участником․
- Выплата наличными: Дивиденды можно выплачивать только безналично на банковский счет участника (ст․ 997 ГК РК, требования АМЛ/КФТ)․ Риск: штрафы за нарушение валютного/налогового законодательства, блокировка счетов․
- Неудержание ВОСМС (с 2024 г․): Забыли удержать 2% с физлиц-резидентов․ Риск: доначисление ВОСМС, пени, штраф за несдачу/неверную 910․00․
- Отсутствие Свидетельства о резидентстве у нерезидента: Удержали 5% по ДСС, но документа нет․ Риск: налоговая доначислит разницу до 15% (или 20%) + пени + штраф․
- Выплата при признаках банкротства: У общества просроченная кредиторская задолженность > 3 месяцев․ Риск: Сделка может быть оспорена кредиторами/управляющим как умышленное банкротство (ст; 9-10 Закона «О реабилитации и банкротстве»)․
Особенности для АО (Акционерных обществ)
Если вы — АО, процедура отличается:
- Реестр акционеров: Дата составления реестра для права на получение дивидендов устанавливается Советом директоров (не ранее 30 и не позднее 60 дней до собрания)․ Выплаты производятся только тем, кто в реестре на эту дату․
- Регистратор: Выплата номинативных акций производится исключительно через лицензированного регистратора (ст․ 22 Закона «Об АО»)․ Общество переводит деньги регистратору, тот — акционерам․
- Привилегированные акции: Если есть привилегированные акции, дивиденды по ним выплачиваются в приоритетном порядке и фиксированном размере (ст․ 17 Закона «Об АО»)․
- Раскрытие информации: Для АО (особенно публичных) обязательно раскрытие информации о рекомендованных/выплаченных дивидендах на интернет-ресурсе и в базе КАСБИ/Биржи․
Оформление решения о выплате дивидендов в Казахстане, это не просто бюрократия, а процедура, закрепленная в ГК РК, законах об ОПФ и НК РК․ Главные правила успеха:
- Строгая последовательность: Отчетность -> Аудит/Ревком -> Сборник -> Решение -> Выплата -> Налог -> Отчетность․
- Документальное подтверждение: Храните протоколы, уведомления, почтовые квитанции/электронные логи уведомлений, банковские выписки о переводе, расчеты налогов․
- Актуализация Устава: Проверьте, не установлен ли в Уставе более строгий кворум, сроки выплаты или порядок формирования резервного фонда․ Устав имеет приоритет над диспозитивными нормами закона․
- Автоматизация расчетов: Используйте 1С или специализированный софт для расчета налогов (ПНФЛ + ВОСМС) и формирования форм 200․00 / 910․00․
- Консультация с экспертом: При сложных структурах (нерезиденты, трастовые структуры, перекрестное участие, крупные суммы) обязательно привлекайте налогового консультанта или аудитора ДО проведения собрания․
- Гражданский кодекс РК (Общая часть)
- Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»
- Закон РК «Об акционерных обществах»
- Налоговый кодекс РК (НК РК)
- Официальный сайт КГД МФ РК (формы отчетности, разъяснения)
Грамотное оформление решения защитит бизнес от претензий налогового комитета (КГД МФ РК), участников и кредиторов, а также обеспечит бесперебойную работу компании․
Дополнительные полезные ссылки (для самостоятельной проверки):
Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Законодательство РК может меняться․ Перед принятием решений рекомендуется обратиться к квалифицированному юристу или налоговому консультанту с учетом специфики вашей организации․