В современных реалиях ведения бизнеса в России проверка контрагента на должную осмотрительность перестала быть просто рекомендацией — это обязательное условие безопасности компании. Игнорирование этой процедуры ведет к прямым финансовым потерям: отказ в вычете НДС, начисление дополнительных налогов, штрафов и пени, а в ряде случаев — к уголовной ответственности руководителей по ст. 199 НК РФ (уклонение от уплаты налогов).

Согласно актуальной судебной практике, в частности Постановлению АС Московского округа от № Ф05-17689/2024 по делу № А40-84727/2023, суды все жестче относятся к формальному подходу. Арбитраж указал, что с помощью лишь выписок из ЕГРЮЛ/ЕГРИП и пользовательских отчетов невозможно в полной мере провести анализ благонадежности партнера. Требуется комплексный подход, зафиксированный документально.

Что такое «Добросовестный налогоплательщик» и почему это важно

Понятие «добросовестность» закреплено в ст. 93.1 НК РФ. Налоговый орган имеет право отказать в регистрации сделки, вычете НДС или расходах по налогу на прибыль, если установит, что налогоплательщик знал или должен был знать, что его контрагент не будет исполнить налоговые обязательства.

Ключевой критерий: принятие всех мер, зависящих от налогоплательщика, для проверки партнера до заключения договора и перечисления денежных средств.

Риски отсутствия проверки ( Кейс из практики)

«Представьте: вы нашли идеального партнера, подписали выгодный контракт, перечислили предоплату и через месяц компания исчезает вместе с деньгами. А через год ФНС отказывает в вычете по НДС, потому что поставщик оказался «однодневкой», а сделка, нереальной».

Именно этот сценарий стал классическим для тысяч дел в 2024–2026 гг. Суды встают на сторону ФНС, если у компании нет доказательств проведенной проверки до момента совершения сделки.

Официальные сервисы ФНС для первичной экспресс-проверки

Сайт ФНС (service.nalog.ru) предоставляет базовый набор бесплатных инструментов; Это «точка входа» в процедуру должной осмотрительности.

Основные сервисы:

• Проверка статуса контрагента (ЕГРЮЛ/ЕГРИП): наличие записи о ликвидации, процедуре банкротства, недостоверности адреса/руководителя.
• Проверка по «черным спискам» (Реестр недобросовестных поставщиков): исключение из реестра МСП, реестр недобросовестных участников закупок (44-ФЗ, 223-ФЗ).
• Сервис «Прозрачный бизнес» / «Бизнес-риски»: визуализация связей, массовость директора/учредителя, адрес массовой регистрации.
• Проверка надежности контрагента (новый сервис 2024–2025 гг.): интегрированная оценка рисков по ИНН/ОГРН.
• Квитанции об отправке отчетности: проверка сдачи деклараций (доступно по ИНН/КПП).

Алгоритм работы на портале ФНС:

1. Перейдите в раздел «Налогоплательщику» → «Проверь себя и контрагента».
2. Введите ИНН или ОГРН (ОГРНИП).
3. Получите выписку из ЕГРЮЛ (бесплатно в электронном виде).
4. Проверьте раздел «Сведения о лице, имеющем право действовать от имени юрлица без доверенности», совпадает ли директор с реальным?
5. Оцените раздел «Сведения об адресе»: есть ли пометка «Адрес недостоверен» или «Адрес массовой регистрации» (более 10–50 компаний на одном адресе).
6. Сохраните PDF-выписку с отметкой времени (timestamp), это ваше главное доказательство в суде.

Важно: Постановление Ф05-17689/2024 подчеркивает: одной выписки из ЕГРЮЛ недостаточно. Она показывает статус «на сегодня», но не раскрывает экономическое содержание операций, финансовое состояние и историю смены руководителей.

Глубинная проверка: за пределами сайта ФНС

Для выполнения критерия «всех мер, зависящих от налогоплательщика» необходимо использовать дополнительные источники. Ниже приведен чек-лист, рекомендуемый экспертами и судебной практикой.

Финансовая и отчетная диагностика

• Бухгалтерская отчетность (Сайт ФНС / Ресурс «Раскрытие информации» / СПАРК / Контур.Фокус): анализ баланса (ф. №1) и отчета о финансовых результатах (ф. №2) за последние 3–4 года.
  • Есть ли чистая прибыль / убытки?
  • Каковы обороты по выручке? Соответствуют ли они заявленным в договоре суммам?
  • Не является ли компания «нулевиком» (нулевая отчетность годами) при заключении крупных сделок?
• Налоговая нагрузка: расчет фактической налоговой нагрузки (ФНС публикует методику). Значительное занижение по сравнению с отраслевыми средними — «красный флаг».

Персонал и кадровый состав

• Среднесписочная численность (ССЧ): запрос данных через сервис ФНС «Проверка контрагента» или отчетность в Пенсионный фонд (СЗВ-М/СЗВ-ТД). Если компания заключает договор на поставку 1000 тонн металла, а ССЧ = 0 или 1 человек (только директор) — это признак фиктивности.
• Фонд оплаты труда (ФОТ): соответствует ли зарплата рынку и объемам работ?

Процессуальные и репутационные риски

• Арбитражные дела (Кад.Арбитр / Суды общей юрисдикции): проверка по ИНН/ОГРН как истца, ответчика, третьего лица. Массовые иски о банкротстве, взыскании долгов — тревожный сигнал.
• Исполнительное производство (ФССП): наличие действующих ИП по денежным взысканиям.
• СМИ и реестры: проверка на наличие в реестрах террористов/экстремистов (ФСБ), санкционных списках, новостях о обысках/уголовных делах.

Реальность бизнеса (Физическая проверка)

• Посещение юридического/фактического адреса (фото/видео фиксация).
• Запрос у контрагента копий: Устава, Протокола избрания директора, Доверенностей менеджеров, Лицензий/СРО (если применимо).
• Проверка подписей в документах на соответствие образцам в банке/нотариуса.

Документирование процедуры: Как защититься в суде

Самая частая ошибка — проверяют, но не фиксируют. Инспектор ФНС и суд требуют письменные доказательства, созданные до заключения договора.

Обязательный пакет документов (Внутренний контроль):

1. Положение о должной осмотрительности (утвержденное приказом директора/решением учредителей).
2. Акт (Отчет) о проверке контрагента по установленной форме с выводом: «Риски минимальны / Приемлемы / Неприемлемы».
3. Скриншоты/Выписки с портала ФНС с датой/временем (лучше — нотариальный протокол осмотра сайта или скриншоты с таймстампом по ГОСТ Р 7.0.100-2018).
4. Копии запрошенных у контрагента документов (Устав, лицензии, отчетность) с отметкой «Получено [Дата]».
5. Письменное объяснение руководителя/ответственного менеджера о принятии решения о заключении договора на основании проверки.

Совет: Храните папку с проверкой по каждому контрагенту минимум 4 года (срок давности по налогам) + 1 год, лучше — 6 лет (срок хранения первичных документов).

Типичные ошибки, которые стоят миллионы

Автоматизация и сервисы: стоит ли платить?

Для малого бизнеса (до 5–10 контрагентов в месяц) достаточно ручной работы на сайте ФНС + Кад.Арбитр + Сайт ФССП.

Для среднего и крупного бизнеса, а также компаний с высокой ответственностью (Госзаказ, 44-ФЗ, экспорт/импорт) — необходимы профессиональные системы:

• СПАРК (Интерфакс), Контур.Фокус, РБК Компании, Чекино (Checko), Rusprofile: агрегация данных, мониторинг изменений в реальном времени, готовые отчеты для аудиторов/ФНС.
• API-интеграция в 1С/ERP/CRM: автоматическая блокировка создания заказа/счета, если у контрагента появилась запись о недостоверности или банкротстве.

Стоимость подписки (от * руб./год) несоизмеримо ниже риска налоговой накладной по ст. 122 НК РФ (20% от суммы сделки) или убытков от мошенничества.

Чек-лист «Быстрая проверка за 15 минут» (Минимальный набор)

Если времени на глубокий анализ нет, выполните эти 5 шагов на сайте ФНС и смежных ресурсах обязательно:

1. Статус в ЕГРЮЛ: Действует? Нет записи о ликвидации/банкротстве? Нет пометки «Недостоверный адрес/директор»?
2. Директор и Учредители: Не в списке «Массовых руководителей» (сервис ФНС «Прозрачный бизнес»)? Не дисквалифицированы? (Реестр Минэкономразвития).
3. Адрес: Не адрес массовой регистрации? (Сервис ФНС или справочники).
4. Отчетность: Сдана ли за прошлый период? Не «нулевая» ли годами при активной деятельности?
5. Суды/ФССП: Нет массовых исполнительных производств? Нет исков о банкротстве?

Результат: Сохраните скриншоты 5 пунктов в папку контрагента. Это «минимальный необходимый комплект» для защиты в споре с ФНС по ст. 93.1 НК РФ.

Особенности 2026 года: Новые вызовы

• Цифровой профиль налогоплательника: ФНС активно внедряет систему скоринга (АСК НДС-2, АСК ВАТ). Ваша проверка должна предвосхищать «красные флаги» автоматики налоговой.
• Честный бизнес / Реестр проверок: Участие в проекте «Честный бизнес» (отсутствие плановых проверок), косвенный признак надежности, но не гарантия.
• ЭДО (Электронный документооборот): Работа через операторов ЭДО (Диадок, СБИС, Контур.Экстерн и др.) с проверкой контрагента перед отправкой УПД/СФ — стандарт де-факто.
• Контролируемые сделки (Трансфертный ценообразование): При работе с зарубежными/связанными лицами проверка должной осмотрительности расширяется до анализа рыночности цен.

Проверка контрагента на сайте ФНС — это стартовая точка, а не финиш. Должная осмотрительность — это процесс, а не документ. В 2026 году судебная практика (в т.ч. дело А40-84727/2023) однозначно требует: комплексный анализ + документальное фиксирование до сделки + экономическое обоснование выбора партнера.

Инвестируйте время в настройку внутреннего регламента и использование автоматизированных сервисов. Цена ошибки — потеря вычетов НДС, дополнительные начисления по налогу на прибыль и репутационные риски — многократно превышает затраты на качественную проверку.