Управление местными финансами в современных условиях требует не только планирования доходов‚ но и качественного анализа налоговых расходов (налоговых льгот‚ преференций и освобождений). Для сельских поселений Ивановской области эта задача приобретает особую остроту в связи с ограниченной доходной базой и высокой долей социально уязвимого населения. Данная статья посвящена подробному разбору процедуры оценки налоговых расходов на муниципальном уровне с учетом актуальных нормативных изменений 2025–2026 гг.

Нормативно-правовая база: от федерального уровня к муниципальному

Ключевым документом‚ регламентирующим единый подход к оценке эффективности налоговых расходов‚ является Приказ Минфина России от № 23н «Об утверждении Методики оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации‚ связанных с освобождением от обложения налогом на добавленную стоимость…» (далее — Методика 2025 г.).

Важно:

Иерархия нормативных актов для сельского поселения

1. Федеральный уровень: НК РФ (ст. 12‚ 56‚ 395‚ 403‚ 407)‚ Приказ Минфина № 23н (методология)‚ ФЗ № 131-ФЗ (ст. 43, исключительные полномочия МО по установлению налоговых льгот).
2. Региональный уровень (Ивановская область): Закон Ивановской области «О налоге на имущество»‚ Закон Ивановской области «О земельном налоге»‚ региональные законы‚ устанавливающие категории льготополучателей (пенсионеры‚ ветераны‚ многодетные семьи‚ участники ЧАЭС и др.).
3. Муниципальный уровень (Сельское поселение): Решения Совета депутатов об установлении ставок налогов‚ предоставлении местных льгот (например‚ снижение ставки налога на имущество для СМП‚ льготы по земельному налу для ЛПХ)‚ Положение об оценке эффективности налоговых расходов поселения (утверждается главой администрации или решением Совета).

Понятие и структура налоговых расходов сельского поселения

Налоговые расходы (НР) — это суммы налогов‚ которые не поступили в бюджет поселения вследствие применения налоговых льгот‚ вычетов‚ пониженных ставок или освобождений от налога.

Основные виды налоговых расходов на уровне поселения

• По земельному налогу: освобождение от налога отдельных категорий граждан (пенсионеры‚ инвалиды и т.д. — ст. 395 НК РФ)‚ предоставление вычетов (6 соток/10 соток/1 гектар)‚ применение пониженных коэффициентов для ЛПХ/СНТ/ДНП.
• По налогу на имущество физических лиц: освобождение отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 407 НК РФ)‚ налоговый вычет (20/50 кв.м)‚ применение пониженных ставок для объектов‚ введенных в эксплуатацию до определенного года.
• По транспортному налогу: льготы для ветеранов‚ инвалидов‚ владельцев экологически чистого транспорта (если установлены региональным/местным законом).
• По НИС (налог на профессиональный доход) и патентной системе: упущенные доходы от применения специальных режимов ИП/самозанятых‚ зарегистрированных на территории поселения.

Методология оценки эффективности (адаптация Приказа № 23н для МО)

Согласно методологическим рекомендациям Минфина России (в т.ч. Приказу № 23н)‚ процесс оценки включает несколько этапов. Для сельского поселения алгоритм выглядит следующим образом:

Этап 1. Инвентаризация действующих льгот (Реестр налоговых расходов)

Необходимо сформировать единый реестр‚ содержащий:

• Наименование льготы/преференции.
• Нормативный акт‚ ее установивший (номер‚ дата решения Совета депутатов / /Закон Ивановской области № ).
• Категорию льготополучателей.
• Вид налога.
• Способ предоставления (освобождение‚ вычет‚ пониженная ставка‚ инвестиционный вычет).
• Срок действия (бессрочно / до года).

Этап 2. Расчет объема налоговых расходов (Количественная оценка)

Формула базового расчета для каждого вида налога:

НР = Σ (Налоговая база без льготы – Налоговая база с учетом льготы) × Ставка налога

Или‚ для вычетов:

НР = Σ (Размер вычета × Ставка налога × Количество льготополучателей)

Пример расчета по земельному налогу (упрощенно):

Примечание: Реальные данные по кадастровой стоимости и количеству налогоплательщиков запрашиваются у Межрайонной инспекции ФНС России № * по Ивановской области (или актуального номера ИФНС на 2026 г.).

Этап 3. Качественная оценка эффективности (Критерии Приказа № 23н)

Адаптированные для МО критерии:

1. Социальная справедливость (таргетированность): Достаточно ли точно льгота адресована целевой группе (малоимущие семьи‚ ветераны труда) или она имеет эффект «мертвого веса» (получают те‚ кто и так платит)?
2. Экономический стимул: Стимулирует ли льгота развитие ЛПХ‚ ИЖС‚ привлечение ИП/самозанятых на территорию поселения?
3. Бюджетная устойчивость: Какую долю составляет НР в общем объеме налоговых доходов бюджета поселения? (Критический порог часто устанавливают на уровне 15–20%).
4. Административные издержки: Затраты администрации и ФНС на проверку права на льготу‚ рассылку уведомлений‚ рассмотрение заявлений.

Организация процесса в администрации сельского поселения

Участники процесса (Роли и ответственность)

• Глава администрации (* * ): Утверждает план-график оценки‚ подписывает итоговый отчет‚ вносит предложения в Совет депутатов.
• Финансовый отдел / Казначейство (Ответственный: * *): Сбор данных‚ расчеты‚ формирование отчетных форм.
• Земельно-имущественный отдел / Архитектор поселения: Предоставление данных о кадастровой стоимости‚ категориях земель‚ объектах недвижимости.
• Межрайонная инспекция ФНС России № * по Ивановской области: Поставщик первичных данных о начислении‚ льготах‚ задолженности (взаимодействие через ЭДО/ЛК ФНС).
• Совет депутатов поселения: Принимает решение о сохранении/отмене/модификации льгот на основе отчета об оценке.

Сроки и регламент (Примерный календарный план на 2026–2027 гг.)

1. Январь–Февраль: Запрос данных у ФНС за прошедший налоговый период (формирование выборки).
2. Март–Апрель: Расчет фактических налоговых расходов за отчетный год.
3. Май: Заполнение отчетной формы (по образцу Приказа № 23н / рекомендациям Минфина региона).
4. Июнь: Представление отчета в Совет депутатов‚ публичные слушания (при необходимости).
5. Июль–Август: Принятие решения Совета депутатов о корректировке налоговой политики на будущий период.
6. Сентябрь–Декабрь: Внесение изменений в решения о ставках/льготах (вступление в силу с 01.01.следующего года).

Особенности для Ивановской области (Региональный контекст)

Ивановская область имеет специфику‚ влияющую на оценку:

• Высокая доля сельского населения и пенсионеров: Значительная часть налоговой базы по НИФЛ и Земельному налогу формируется за счет категорий‚ имеющих федеральные льготы (ст. 407‚ 395 НК РФ). Поселение не может их отменить‚ но может установить дополнительные меры поддержки (например‚ компенсации за счет бюджета поселения).
• Кадастровая оценка: Переоценка кадастровой стоимости земель (проводилась в * г.‚ следующая планируется в * г.) кардинально меняет базу налога и‚ следовательно‚ объем НР по вычетам.
• Программа «Сельское жилье» / Газификация: Строительство новых домов меняет налоговую базу по НИФЛ. Льготы на вводимые в эксплуатацию объекты (снижение ставки до 0‚1% на 3–5 лет по решению МО) являются инструментом стимулирования.
• ЛПХ и СНТ: Массовое распространение садоводческих и огороднических товариществ требует отдельного учета НР по земельному налогу (ставка 0‚3% vs 1‚5%).

Отчетность и формы отчета

Единой обязательной формы для МО на федеральном уровне не установлено (Приказ № 23н регулирует отчетность министерств/ведомств по НДС). Однако Министерство финансов Ивановской области рекомендует использовать унифицированную форму для отчетности МО перед областью.

Структура отчета об оценке эффективности налоговых расходов:

1. Титульный лист (Наименование МО‚ отчетный период‚ дата составления‚ ФИО ответственного * * *).
2. Сводная таблица налоговых расходов по видам налогов (План/Факт‚ динамика 3 лет).
3. Детализация по каждой льготе:
   • Наименование и правовая основа.
   • Численность льготополучателей (чел.).
   • Объем упущенных доходов (тыс. руб.).
   • Доля в доходах по данному налогу (%).
4. Аналитическая записка:
   • Оценка таргетированности (анализ по доходам домохозяйств льготополучателей‚ если данные доступны).
   • Влияние на инвестиционную привлекательность.
   • Административная нагрузка.
5. Предложения по совершенствованию налоговой политики: сохранение‚ отмена‚ сужение/расширение круга лиц‚ изменение ставок;

Цифровизация и источники данных (2026 год)

Для качественной оценки в 2026 году администрация поселения должна использовать:

• ЛК ФНС «Налоговые доходы МО» (каб. *): Выгрузка данных по начислениям‚ льготам‚ задолженности в разрезе КБК и ОКТМО.
• Бюджетный классификатор (КБК): Корректное кодирование упущенных доходов (подвид дохода 110, «Налоговые расходы» в новых классификаторах).
• ГИС «Реформа бюджетного процесса» (Ивановская область): Загрузка отчетности в региональную систему.
• Реестр налогоплательщиков — физических лиц: Сверка с данными ПФР/СФР о пенсионерах для прогнозирования НР на будущий период.

Типичные ошибки и риски

1. Игнорирование «скрытых» расходов: Неучет потерь от неподачи деклараций‚ ошибок в кадастре‚ недоначислений инспекцией.
2. Формализм: Составление отчета «для галочки» без аналитической записки и предложений.
3. Нарушение ст. 12 НК РФ: Установление местными актами льгот‚ не предусмотренных Кодексом (например‚ полное освобождение от НИФЛ для рабочих бюджетной сферы — недопустимо).
4. Отсутствие мониторинга в течение года: Оценка проводится только постфактум‚ не позволяя скорректировать прогноз доходов текущего года.

Оценка налоговых расходов сельского поселения Ивановской области, это не просто отчетная форма‚ а инструмент управления доходами. Внедрение методологии‚ основанной на принципах Приказа Минфина № 23н (прозрачность‚ обоснованность‚ анализ эффективности)‚ позволяет:

• Обоснованно планировать доходную часть бюджета.
• Выявлять неэффективные льготы‚ «съедающие» доходы без социального эффекта.
• Формировать аргументированную позицию для диалога с областью о дотациях/субсидиях (компенсация федеральных льгот).
• Повышать прозрачность финансовой деятельности перед жителями (публикация отчетов на сайте поселения ).

Рекомендация: Утвердить локальный нормативный акт «Положение об оценке эффективности налоговых расходов сельского поселения » с привязкой к бюджетному процессу (проект бюджета на плановый период не рассматривается без приложения отчета об оценке НР за прошедший период).

Данная статья подготовлена в информационных целях на основе законодательства‚ актуального на г. (Приказ Минфина № 23н от ‚ НК РФ‚ законы Ивановской области). Для принятия управленческих решений необходимо обратиться к актуальным нормативным актам и консультироваться с финансовым органом района и ИФНС № . Контактный телефон финансового отдела администрации: -*-.