Налоговые проверки представляют собой ключевой инструмент государственного контроля за исполнением налогового законодательства Республики Казахстан․ С вступлением в силу нового Налогового кодекса РК (далее, НК РК) и Административно-процессуально-процессуального кодекса РК (АППК РК) порядок их назначения, проведения и завершения претерпел существенные изменения․ Данная статья основана на актуальном законодательстве (статус на ) и разъяснениях уполномоченных органов․

Правовая база и нормативное регулирование

Главным документом, регулирующим отношения в сфере налогового контроля, является Глава 89 «Налоговые проверки» Налогового кодекса РК․ Именно к этому разделу необходимо обращаться по всем вопросам: от порядка назначения и сроков проведения до правил продления, приостановления, оформления акта о назначении и итоговых документов․

Дополнительные нормативные акты:

• АППК РК — регулирует особый порядок назначения внеплановых проверок (процедура заслушивания, уведомление за 3 рабочих дня)․
• Уголовно-процессуальный кодекс РК — основание для проверок по материалам уголовных дел․
• Постановления Правительства РК и приказы Министра финансов / Председателя КГД МФ РК․

Рекомендуется также изучить тематические материалы: «Общее представление о налоговой проверке», «Документальная проверка и хронометражное обследование как виды налоговых проверок» (ст․ 141 НК РК и последующие)․

Понятие и участники налоговой проверки

Согласно законодательству, налоговая проверка — это проверка, осуществляемая налоговым органом исполнения налогового законодательства РК․

Участники проверки (ст․ НК РК):

1. Должностные лица налогового органа, указанные в предписании (акте о назначении проверки)․
2. Иные лица, привлекаемые к проведению проверки в соответствии с НК РК (эксперты, переводчики, специалисты, свидетели)․
3. Налогоплательщик (налоговый агент), лицо, в отношении которого проводится проверка․

Классификация налоговых проверок

Законодательство выделяет два базовых критерия классификации: по порядку назначения и по форме (виду) проведения․

По порядку назначения (ст․ 145 НК РК)

• Плановые (выборочные) проверки — проводятся на основе оценки степени риска․ Список налогоплательщиков, подлежащих проверке, публикуется на сайте Генеральной прокуратуры РК:
  • До 25 декабря, на первое полугодие;
  • До 25 мая — на второе полугодие․
• Внеплановые проверки — все остальные проверки, не вошедшие в плановый график․ Основания:
  • Заявление самого налогоплательщика (налогового агента);
  • Основания, предусмотренные УПК РК (материалы уголовных дел);
  • Неисполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля;
  • Иные основания, прямо предусмотренные НК РК․

  Важно: Для назначения внеплановой проверки по особому порядку (АППК РК) налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика за 3 рабочих дня до вручения предписания и провести процедуру заслушивания․

По форме проведения (ст․ 141–144 НК РК)

Налоговые проверки осуществляются в одной из следующих форм:

Порядок назначения и начала проверки

Этап 1: Акт о назначении проверки (Предписание)

Основанием для начала любой проверки является Акт о назначении налоговой проверки (Предписание)․ Документ должен содержать:

• Номер и дату регистрации;
• Наименование налогового органа;
• ФИО руководителя и проверяющих должностных лиц (частично скрыто: *);
• Наименование налогоплательщика (БИН/ИИН);
• Вид проверки (комплексная, тематическая и т․д․);
• Период проверки (за какие налоговые периоды);
• Основание для проведения (план, обращение, УПК и т․д․)․

Этап 2: Вручение и ознакомление

Предписание вручается налогоплательщику (или уполномоченному лицу) под роспись․ В случае отказа от получения составляется акт․ С момента вручения предписания начинается хронометраж сроков проверки․

Особенность для внеплановых (АППК РК):

1. Направляется уведомление о планируемой проверке (не позднее чем за 3 рабочих дня до вручения предписания)․
2. Проводится заслушивание (возможность налогоплательщика изложить позицию/представить документы до начала)․
3. Только после этого выносится Акт о назначении․

Сроки проведения проверок

Сроки жестко регламентированы НК РК и зависят от вида проверки:

• Хронометражное обследование: не более 10 рабочих дней (может быть продлено до 20 рабочих дней руководителем налогового органа)․
• Тематическая проверка: не более 30 календарных дней․
• Комплексная проверка: не более 60 календарных дней․
• Встречная проверка: срок устанавливается в акте о назначении, но не более сроков тематической/комплексной проверки, в рамках которых она проводится․

Продление сроков:

Допускается один раз по решению руководителя налогового органа (или вышестоящего органа) в случаях:

• Необходимости проведения дополнительных экспертиз, аудитов, встречных проверок;
• Получения документов от иностранных государств;
• Объема работ, не позволяющего завершить в установленный срок․

Максимальное продление: до 30 календарных дней (для тематической) и до 60 календарных дней (для комплексной)․

Приостановление проверки:

Возможно по основаниям ст․ НК РК (например, направление запроса в иностранный компетентный орган, проведение судебной экспертизы, рассмотрение жалобы на действия проверяющих)․ Срок приостановления не включается в общий срок проверки․

Права и обязанности сторон

Права налогоплательщика:

• Знать основания и цели проверки․
• Присутствовать при проведении проверочных действий․
• Представлять объяснения, документы (в т․ч; в электронном виде)․
• Ознакомиться с актом проверки и дать письменные объяснения/возражения․
• Обжаловать действия (бездействие) проверяющих и результаты проверки․
• Пользоваться помощью защитника (адвоката, налогового консультанта — данные скрыты: *)․

Обязанности налогоплательщика:

• Обеспечить доступ к помещениям, документам, базам данных․
• Представлять запрошенные документы в установленные сроки (обычно 5–10 рабочих дней)․
• Обеспечивать сохранность документов и активов․
• Явка на вызов проверяющего для дачи объяснений․

Права проверяющих (должностных лиц налогового органа):

• Требовать представления документов и информации․
• Проводить инвентаризацию имущества, опрос лиц․
• Привлекать экспертов, специалистов, переводчиков, свидетелей․
• Изымать документы/вещи (по протоколу, в присутствии свидетелей)․
• Пломбировать помещения, кассы, хранилища․

Результаты проверки: Акт и Обжалование

Акт о результатах налоговой проверки

• Реквизиты акта (номер, дата, место составления)․
• Состав комиссии (ФИО, должности — *)․
• Сведения о проверяемом лице․
• Суть выявленных нарушений (статьи НК РК, суммы неуплаченных налогов, пени, штрафы)․
• Правовое обоснование выводов․
• Меры по устранению нарушений (доначисление налогов, пени, наложение штрафов)․

Порядок обжалования

1. Досудебный (административный) порядок: Жалоба в вышестоящий налоговый орган в течение 30 календарных дней со дня получения копии акта․ Рассматривается в течение 30 дней (продление до 60 дней возможно)․
2. Судебный порядок: Иск в суд в соответствии с КАС РК (Кодекс административного судебного процесса) или ГПК РК в течение 3 месяцев со дня получения решения по жалобе (или истечения срока ее рассмотрения)․

Важно: Подача жалобы не приостанавливает исполнение акта (начисление пени продолжается), если иное не решено вышестоящим органом или судом․

Особенности и риски 2026 года (Актуальные тенденции)

• Цифровизация: Массовый переход на «Электронную налоговую проверку» через личный кабинет налогоплательщика (e-Salyq)․ Запросы документов и объяснений направляются преимущественно в электронном виде․
• Оценка рисков: Алгоритмы оценки рисков (АС «Риск-менеджмент») становятся основным драйвером плановых проверок․ Налогоплательщики с «зеленым» профилем риска практически исключены из планов․
• НДС и возврат: Тематические проверки по подтверждению достоверности сумм превышения НДС к возврату остаются приоритетным направлением (ст․ 142 НК РК)․
• Встречные проверки: Активное использование для подтверждения деловой цели операций и факта оказания услуг/поставки товаров (борьба с «техническими» фирмами)․
• Сокращение сроков: Тенденция к проведению более коротких, но целевых тематических проверок вместо длительных комплексных․

Практическая проверка-лист (Checklist) для подготовки

1. Мониторинг сайта Генпрокуратуры: Регулярно проверяйте списки плановых проверок (до 25 декабря / 25 мая)․
2. Внутренний аудит: Проводите самопроверку по «узким местам» (НДС, корректировки счетов-фактур, агентские договоры, расходы на представительские нужды)․
3. Архив и ЭДО: Обеспечьте быстрый доступ к первичным документам (договоры, акты, накладные, платежки) за последние 5 лет (срок давности)․
4. Кадровый резерв: Определите ответственных лиц за взаимодействие с проверяющими (ФИО, контакты — *), обучите их правилам общения с инспекторами․
5. Юридическая поддержка: Заключите соглашение с налоговым консультантом/адвокатом заранее, до момента получения предписания․
6. Камеральный контроль: Своевременно устраняйте нарушения, выявленные по результатам камерального контроля (уведомления приходят в ЛК), чтобы избежать назначения внеплановой проверки․

Налоговые проверки в РК, это строго регламентированная процедура, регулируемая Главой 89 НК РК и АППК РК․ Ключ к успешному прохождению проверки лежит в плоскости проактивного налогового комплаенса: своевременной сдаче отчетности, корректном формировании налоговой базы, грамотном документообороте и знании своих прав․

Игнорирование уведомлений камерального контроля, отсутствие внутреннего контроля первички и незнание процедур АППК (заслушивание, 3-дневное уведомление) — главные причины начисления дополнительных налогов, пени и штрафов․

Рекомендация: При получении уведомления о планируемой проверке или предписания — немедленно привлекайте квалифицированного специалиста по налоговому праву для защиты интересов бизнеса на всех этапах: от вручения предписания до обжалования акта в суде․

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием․ Для решения конкретных вопросов обратитесь к профессиональным юристам/налоговым консультантам․ Контакты специалистов: *․