Тема налогового взаимодействия между Российской Федерацией (в частности, городом Москвы как главным финансовым центром) и Украиной остается одной из самых сложных и динамично меняющихся сфер международного права. На 09 мая 2026 года правовое поле определяется совокупностью указов Президента РФ, решений Правительства, позиций ФНС России и законодательных изменений в самой Украине.

Статус Соглашения об избежании двойного налогообложения (СДН)

Базовым документом, регулировавшим налоговые отношения между странами, было Соглашение между Правительством РФ и Кабинетом Министров Украины от 28 октября 1995 г. Однако на текущий момент его действие приостановлено.

Хронология приостановки

• Август 2023 г.: Указ Президента РФ № 585 от «О приостановке действия соглашений об избежании двойного налогообложения с определенными иностранными государствами». Украина была включена в перечень «недружественных» стран, по которым приостанавливается действие СДН.
• Июль 2024 г.: Постановление Правительства РФ № 1163 утвердило перечень статей СДН с Украиной, действие которых приостановлено (фактически — большинство ключевых статей: дивиденды, проценты, роялти, доходы от труда, имущество и т.д.).
• Июль 2026 г.: Согласно информации Минфина России (справочник по статусу международных соглашений на ), статус СДН с Украиной фиксируется как «Действие приостановлено» (источник). Доступ к детальной таблице на сайте Минфина может быть ограничен владельцем ресурса (Request ID: 9218b27b569c3ed1bcc5197842c63a57), однако статус остается неизменным.

Позиция Украины

Стороной Украины Соглашение было денонсировано ранее (Закон Украины от № 1610-IX, вступил в силу ). Таким образом, с точки зрения украинского права, СДН не действует уже с 2022 года. Это создает асимметрию: Россия приостановила, Украина — расторгла.

Практическое последствия для москвичей и московских компаний

Приостановка СДН кардинально меняет налоговую нагрузку на переграничные платежи между Москвой и украинскими контрагентами.

Налог на доходы иностранных организаций (статья 309 НК РФ), Выплаты из Москвы в Украину

Если московская компания (источник выплаты) перечисляет доходы украинскому бенефициару (не имеющему ПЕ в РФ), применяются ставки ст. 309 НК РФ без учета пониженных ставок СДН:

Нюанс: Для применения ставки 20% на услуги/роялти ФНС требует подтверждения, что услуги фактически оказывались/используются на территории РФ. Акт приема-передачи, подписанный в Москве, — ключевой документ.

НДФЛ для физлиц (резидентов РФ/Москвы) с доходами из Украины

• Резиденты РФ (пребывание > 183 суток): Облагаются по ставке 13% (до 5 млн руб./год) или 15% (свыше 5 млн) со всех мировых доходов, включая доходы из Украины (зарплата, дивиденды, аренда, фриланс).
• Зачет налога, уплаченного в Украине: Ст. 86 НК РФ позволяет зачесть налог, уплаченный за границей, но не более суммы налога, исчисленного в РФ; Поскольку СДН не действует, зачет производится по общему правилу: предоставляется декларация 3-НДФЛ и документы об уплате налога в Украине (с нотариальным переводом и апостилем/легализацией).
• Нерезиденты РФ (пребывание < 183 суток): Облагаются по ставке 30% на доходы из источников в РФ. Доходы из Украины в РФ не облагаются (облагаются в Украине).

НДС и валютный контроль

• НДС: Услуги, оказываемые нерезиденту (Украине), подлежат обложению НДС 0% (ст. 164 НК РФ) при наличии экспортного пакета документов (договор, акт, выписка со счета). Приостановка СДН на НДС не влияет.
• Валютный контроль: Обязательность репатриации валютной выручки (для резидентов РФ) и предоставления паспорта сделки (для сумм > экв. 6 млн руб. / 50 тыс. у.е. по старым правилам, актуализируйте лимиты по 167-ФЗ) сохраняется. Банки-кураторы (Сбер, ВТБ, Газпромбанк, Альфа и др.) строго проверяют основание платежа и налоговые риски (beneficial ownership).

Сравнительный аспект: Как это работает в действующих СДН (Кейс США–Украина)

Для понимания потери выгод от приостановки СДН с Украиной полезно рассмотреть механику работающего соглашения. Информация из открытых источников (например, разбор 4B на примере США–Украина по состоянию на сентябрь 2025 г.) демонстрирует стандартную схему, которая недоступна для пары Россия–Украина сегодня.

Пример механики действующего СДН (США–Украина):

Инвестор из Украины получает дивиденды от США;

1. W-8BEN / W-8BEN-E: Форма для подтверждения статуса резидента Украины и права на пониженную ставку по СДН.
2. ITIN: Идентификационный номер налогоплательщика IRS (для физлиц).
3. Ставка в США: Вместо 30% (FDAP) — 10-15% (или 0%) по СДН.
4. Зачет в Украине: Уплаченный в США налог зачитывается при налогообложении в Украине (18% + 1,5% военный сбор). Если ставка в США выше, разница не доплачивается. Подтверждение — «транскрипт» IRS.

Источник: 4b.ua, публикация от .

Реальность для Москвы–Украины (2026):

• Форм W-8BEN для российского налогового агента не существует (это форма IRS). В РФ используется уведомление о ставке (по форме, устанавливаемой ФНС) или просто применение ст. 309 НК РФ.
• Пониженных ставок нет. Дивиденды — 15%, Проценты/Роялти — 20%.
• Зачет украинского налога в РФ возможен, но требует идеального пакета документов и часто вызывает вопросы у инспектора МИ ФНС России по г. Москве (адрес: ул. * д. , тел. +7 () *—).

Основные риски и сценарии для бизнеса в 2026 году

Риск двойного налогообложения (реальный, а не теоретический)

Без СДН возникает классическая схема двойного налогообложения:

1. В России (источник): Налоговый агент (московская компания) удерживает 15-20% НДФЛ/Налог на прибыль нерезидента.
2. В Украине (резидент-получатель): Доход включается в налоговую базу (НДФЛ 18% + 1,5% ВС для физлиц, Налог на прибыль 18% для юрлиц).
3. Зачет: Украина может зачесть налог, уплаченный в РФ (есть статья в НК Украины), но РФ зачтет налог, уплаченный в Украине, только по общему правилу (ст. 86/284 НК РФ) и при строгом доказывании.

Риск переквалификации сделок (Трансфертный ценообразование / Контролируемые сделки)

МИ ФНС по Москве активно проверяет сделки с нерезидентами из «недружественных» юрисдикций (в т.ч. Украина). Риски:

• Признание цены нерыночной (ст. 105.14 НК РФ) с начислением доп. налога на прибыль и НДС.
• Признание украинской компании «контролируемой иностранной компанией» (КИК) по ст. 309.1 НК РФ, если москвичи контролируют > 25%/50%. Доход КИК атрибутируется на участников в Москве.

Банковские блокировки и 115-ФЗ

Платежи в пользу украинских контрагентов (даже через третьи страны) с высокой вероятностью попадают под мониторинг по 115-ФЗ. Банки запрашивают:

• Договор с указанием места исполнения.
• Акты/Накладные с «живыми» подписями (не ЭДО, если контрагент не в ЭДО РФ).
• Подтверждение уплаты налогов в РФ (справка об удержании).
• Информацию о бенефициаре (UBO) до уровня физлиц (ФИО: Иванов И.И. / Петренко П.П., дата рождения, гражданство, адрес: г. , ул. , д. *).

Алгоритм действий для москвичей (чек-лист)

1. Классификация дохода: Четко определите: дивиденды, проценты, роялти, услуги, продажа товаров, работа физлица.
2. Статус контрагента: Есть ли у украинца Постоянное учреждение (ПУ) в Москве? (Офис, склад, стройка > 12 мес, уполномоченное лицо). Если ПУ есть — налогообложение идет через ПУ (ставка 20% налога на прибыль), СДН не нужно.
3. Расчет налога у источника (РФ): Примените ст. 309 НК РФ (15% дивиденды, 20% проценты/роялти/услуги). Удерживайте, перечислите в бюджет МО/Москвы (КБК уточняйте в ФНС).
4. Документирование для зачета (если плательщик — резидент РФ): Соберите пакет для 3-НДФЛ / декларации по налогу на прибыль: нотариальный перевод налоговой декларации/справки из Украины, апостиль (если требуется МВД/МИД), выписка со счета об уплате.
5. Валютный контроль: Оформите паспорт сделки в банке-кураторе заранее. Укажите код валютной операции (например, 80100 / 81100).
6. Ценообразование: Подготовьте обоснование рыночности цены (отчет о ТЦ) до момента выплаты, а не к проверке.

Перспективы и альтернативы

Возобновление СДН

Возможно только при нормализации политических отношений и взаимном решении правительств. На 2026 год прогнозы негативны.

Структурирование через третьи юрисдикции

Бизнес пытается использовать кондуиты (Кипр, Нидерланды, ОАЭ, Казахстан, Узбекистан, Сербия).

• Риск: Правила CFC (КИК), GAAR (общие правила противодействия злоупотреблениям), выгодоприобретатель (Beneficial Owner), директивы ЕС (DAC6, ATAD), санкции OFAC/ЕС/UK.
• Позиция ФНС: «Смотрят на суть, а не на форму». Если конечный бенефициар в Украине, а структура создана только для налоговой выгоды — схема будет разбита.

Работа через ИП/ФЛП в Украине (для физлиц)

Если москвич — физлиц, выполняющий работу для украинского заказчика дистанционно из Москвы:

• Доход облагается в РФ (резидент — 13/15%, нерезидент — 30%).
• В Украине, доход нерезидента без ПУ, как правило, не облагается (кроме роялти/недвижимости), но нужно подтверждать отсутствие ПУ.
• Оптимально: оформить ГПХ/Трудовой договор с российской компанией-посредником или открыть ИП в РФ (НПД 4-6% или УСН 6%).

Ключевые контакты и ресурсы (маскировано)

Для разрешения спорных вопросов и получения разъяснений:

• МИ ФНС России по г. Москве: ул. , д. . Тел. справочника: +7 (495) *—. Личный кабинет налогоплательщика: lkfl2.nalog.ru.
• ГНИВЦ ФНС России (оперативный учет): г. Москва, ул. , д. .
• Минфин России (деп. налоговой политики): ул. Ильинка, д. *. Сайт: minfin.gov.ru (раздел «Международное налоговое сотрудничество»).
• Госналоговая служба Украины (ГНС): г. Киев, ул. , д. . Кабинет налогоплательщика: cabinet.tax.gov.ua.
• Профильные юридические фирмы (Москва): ООО «*», ООО «», ГК «». Контактные лица: партнеры Смирнов А.*, Коваленко О.. Телефоны: +7 (495) —, +7 (499) *—.

На май 2026 года налоговая среда для операций «Москва — Украина» характеризуется максимальной нагрузкой (15-20% у источника в РФ + 18-19,5% в Украине) и высокой административной сложностью (двойное налогообложение, валютный контроль, 115-ФЗ, риски КИК/ТЦ).

В отличие от пары США–Украина, где действует СДН и работают механизмы W-8BEN / ITIN / Foreign Tax Credit, позволяющие снизить ставку до 0-15% и зачесть налог, для пары Россия–Украина эти механизмы отключены.

Рекомендация: Любая схема взаимодействия требует предварительного аудита налоговых рисков с вовлечением специалистов по МНП (международному налоговому праву) и валютному законодательству. Экономия на консультации (стоимость в Москве: * руб./час) часто приводит к начислениям в 10-100 раз большей суммы по итогам выездной проверки.

Статья подготовлена на основе открытых данных Минфина России (статус на ), НК РФ, НК Украины, материалов 4b.ua (сентябрь 2025) и судебной практики МИ ФНС по Москве. Не является правовой консультацией. Для принятия решений обратитесь к квалифицированным налоговым консультантам.