Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Статья подготовлена на основе актуального законодательства Украины (Налоговый кодекс, Гражданский кодекс) и разъяснений контролирующих органов на . Информация носит ознакомительный характер; для принятия решений рекомендуется консультация с профильным специалистом (*).

Понятие и правовая природа возвратной финансовой помощи (ВФП)

Согласно подпункту 14.1.257 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины (НКУ), финансовая помощь разделяется на два фундаментальных вида:

Безвозвратная — передача средств по договорам дарения, списание безнадежной задолженности, истечение исковой давности по долгу, предоставление основной суммы кредита/депозита без срока возврата (за исключением банковских продуктов).
Возвратная финансовая помощь (ВФП), это сумма средств, поступающая налогоплательщику в пользование по соглашению, не предусматривающая начисления процентов или иных форм компенсации за использование этих средств, и при этом обязательная к возврату.

Ключевой маркер ВФП: отсутствие вознаграждения (процентов) за пользование средствами. Если в договоре заложены проценты — это уже кредит/займ с процентами, что меняет налоговую квалификацию операции.

Гражданско-правовое оформление: Договор займа

Основанием для получения ВФП является договор займа (ст. 1046–1053 Гражданского кодекса Украины ГКУ). Важно отличать понятия:

Срок исполнения обязательства (ст. 530 ГКУ) — конкретная дата, к которой заемщик должен вернуть средства.
Срок действия договора (ст. 631 ГКУ) — период, в течение которого стороны осуществляют права и обязанности по договору.

Практический нюанс: Договор может действовать дольше срока возврата конкретной транша (например, рамковый договор на год, а транши возвращаются в течение 30 дней). Для налоговых целей критичен именно срок возврата конкретной суммы.

Налоговое регулирование ВФП для юридических лиц (Общая система налогообложения)

Налог на прибыль (Корпоративный налог на доход)

Для плательщиков налога на прибыль (общая система) ВФП имеет следующую обработку:

Получение ВФП: Не является доходом (выручкой) по ст. 135 НКУ. Отражается на балансе как задолженность (кр. 371/372 — деб. 310/350).
Возврат ВФП: Не является расходом. Отражается как погашение задолженности.
Проценты: По определению ВФП процентов нет. Если они начислены — сумма процентов включается в доход заемодателя (если он резидент) и в расходы заемщика (при соблюдении ст. 138 НКУ и правил тонкой капитализации/контроля за процентами).
Курсовые разницы: Если ВФП получена в валюте — учитываются курсовые разницы при возврате (п. 135.6, 138.1 НКУ).

ПДВ (НДС)

Передача и возврат ВФП не являются операциями, подлежащими обложению НДС (п. 197.1 НКУ — передача денежных средств в заем не входит в перечень операций с товарно-денежным обеспечением). Важно: Если заемодатель, нерезидент, правила могут отличаться в зависимости от Договоров об избежании двойного налогообложения.

Риск переквалификации в дивиденды (Ст. 14.1.257, п. 39.1 п. 39 ст. 39 НКУ)

Это самый частый спор с ГНС (Государственной налоговой службой). Если ВФП предоставлена:

Учредителю (участнику) юридического лица;
Лицу, связанному с учредителем;
И не возвращена в срок, установленный договором (или продленном доп. соглашением);

Последствие: Сумма не возвращенной ВФП считается доходом учредителя в виде дивидендов. Налоговый агент (юридическое лицо — заемщик) обязан удержать подоходный налог (18/19,5% + 1,5% военский сбор) и перечислить его в бюджет. Штрафы за несвоевременную уплату накладываются на компанию-заемщика.

Особенности для плательщиков Единого налога (Упрощенная система)

Здесь кроется максимальное количество рисков. Налоговый кодекс (гл. 1 раздела XIV «Специальные налоговые режимы») устанавливает строгие ограничения.

Группы Единого налога и ВФП

Группа / Вид деятельности	Могут ли ПРОВИДИТЬ ВФП?	Могут ли ПОЛУЧИТЬ ВФП?	Ключевые ограничения
I группа (ФОП)	НЕТ	НЕТ	Запрет на любые финансовые операции займа/займа.
II группа (ФОП)	НЕТ	ДА (с оговорками)	Могут получать только от физлиц (не предпринимателей) или родственников. От юрлиц/друговых ФОП, риск признавания доходом.
III группа (ФОП и Юрлица)	ДА (Юрлица) / НЕТ (ФОП)	ДА	ФОП III гр. не могут ПРОВИДИТЬ ВФП (только коммерческие кредиты под %). Юрлица III гр. могут и предоставлять, и получать.
IV группа (Сельхоз)	ДА	ДА	В рамках уставной деятельности.

Критические нюансы для ФОП III группы и Юрлиц на УСН

Запрет на предоставление ВФП ФОП III гр.: ФОП III группы имеют право предоставлять только коммерческие кредиты под проценты (если это не противоречит виду деятельности). Беспроцентный займ (ВФП) от ФОП III гр. юрлицу или другому ФОП, грубое нарушение, грозящее исключением из упрощенки и перерасчетом на общую систему с начислением пени.
Получение ВФП Юрлицом на УСН (III/IV гр.): Допускается. Сумма не включается в доход (базу единого налога). Отражается на счете 371/372.
Предоставление ВФП Юрлицом на УСН: Допускается. Не уменьшает базу единого налога (база — это доход, а не расход). Но создает риски по ст. 39 НКУ (дивиденды), если заемщик — учредитель.

Бухгалтерский учет ВФП (МСФО / ПСБУ / Упрощенный учет)

Получение ВФП (Заемщик)

Дебет 310 (350) — Кредит 371 (372), получена возвратная финансовая помощь.
Примечание: Счет 371 — краткосрочная (до 12 мес.), 372 — долгосрочная.

Возврат ВФП (Заемщик)

Дебет 371 (372), Кредит 310 (350), возвращена основная сумма ВФП.

Предоставление ВФП (Заемодатель)

Дебет 371 (372) — Кредит 310 (350) — предоставлена ВФП.
Резерв под сомнительную задолженность: При признаках невозврата — Дебет 949 / Кредит 371 (создание резерва).

Упрощенный учет (для малых субъектов / ФОП III гр. на УСН, ведущих Книгу учета доходов/расходов)

ВФП не отражается в Книге учета доходов (при получении) и Книге учета расходов (при возврате), так как это не доход и не расход по сути предпринимательской деятельности. Отражается только в аналитическом учете задолженностей (карточки контрагентов).

Типовые ошибки и риски проверок (Опыт судебной практики 2024–2025 гг.)

Отсутствие письменного договора. Устные договоры займа допустимы только между физлицами до суммы 10000 грн (ст. 1047 ГКЮ). Между юрлицами/ФОП — только письменная форма. Без договора ВФП квалифицируют как безвозвратную (доход заемщика) или скрытое дивидендирование.
Скрытые проценты. Договор называется «ВФП», но заемщик возвращает сумму больше полученной, или оплачивает услуги заемодателю завышенными ценами. ГНС переквалифицирует в кредит под % -> налог на прибыль у заемодателя, НДС, тонкая капитализация у заемщика.
Бесконечные пролонгации. Ежегодное подписание доп. соглашений о продлении срока возврата без фактического движения денег. Инспекторы видят в этом маскировку дивидендов (п. 39.1 п. 39 ст. 39 НКУ) или внесение вклада в уставной капитал без регистрации.
Нарушение валютного законодательства. ВФП в валюте между резидентами запрещена (ст. 7 Закона «О валютном регулировании»). Только в гривне. Между резидентом и нерезидентом, по лицензии НБУ / общему разрешению.
ФОП III гр. как заемодатель ВФП. Автоматический основание для исключения из плательщиков единого налога (п. 291.5 НКУ) с начислением налога на прибыль + НДС + пени за весь период.

Чек-лист безопасного оформления ВФП (для Юрлица — Заемщика)

[ ] Заключен письменный договор займа с указанием: суммы, валюты (только УАХ для резидентов), срока возврата (конкретная дата), порядка возврата, условия беспроцентности.
[ ] Деньги получены на расчетный счет строго от счета заемодателя (не от третьих лиц). Назначение платежа: «Возвратная финансовая помощь по договору №* от *».
[ ] Срок возврата не превышает разумных бизнес-целей (обычно до 12 мес. для краткосрочной, до 5 лет для долгосрочной).
[ ] Если заемодатель — учредитель/бенефициар: зафиксирован план возврата из собственных средств бизнеса, а не за счет будущих дивидендов.
[ ] Оформлен акт приема-передачи денежных средств / платежное поручение как подтверждение факта передачи.
[ ] Возврат совершен в срок по договору. При невозможности — подписано доп. соглашение ДО истечения срока с обоснованием (форс-мажор, инвестиционный цикл).
[ ] Налоговая отчетность: суммы ВФП не включены в доходы/расходы налога на прибыль / базу единого налога. Отражены в балансе (Ф. №1) в строке «Краткосрочные/Долгосрочные задолженности» (код 1510/1410).

Возвратная финансовая помощь — легальный и удобный инструмент межфинансирования (внутри холдинга, от учредителей, между партнерами), но он требует идеальной документальной чистоты.

Главные правила выживания:

Только письменный договор займа.
Строгая беспроцентность (иначе, кредит).
Четкий срок возврата и его соблюдение.
Понимание ограничений для ФОП (I, II, III группы не могут быть заемодателями ВФП).
Контроль за риском «скрытых дивидендов» при займах от учредителей (ст. 39 НКУ).

Для разработки типовых договоров, расчета налоговых рисков или сопровождения проверки ГНС по теме ВФП обращайтесь к квалифицированным налоговым консультантам или адвокатам (). Контакты для связи: тел. —, e-mail: @*.ua.

Данная статья основана на открытых источниках (в т.ч. sys2biz.com.ua от ) и действующем на законодательстве Украины. Законодательство может меняться; перед применением проверяйте актуальность норм.