Выплата дивидендов — это ключевой момент в жизни любой коммерческой организации, требующий строгого соблюдения процедуры и документации. Центральным документом, фиксирующим расчет сумм к выплате каждому участнику или акционеру, является бухгалтерская справка-расчет дивидендов. В данной статье подробно разберем назначение этого документа, его реквизиты, порядок заполнения в 2025–2026 годах, а также связь с налоговым учетом и отчетностью.

Правовая природа дивидендов и основание для выплаты

Согласно ст. 43 Налогового кодекса РФ (НК РФ), ст. 28 и 29 ФЗ от № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 42, 43 ФЗ от № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», дивиденды определяются как доходы акционеров (участников), получаемые из чистой прибыли организации, оставшейся после налогообложения.

Ключевые условия для выплаты:

• Наличие нераспределенной прибыли (счет 84 в бухгалтерском учете) по итогам отчетного периода (года, квартала, полугодия).
• Принятие решения уполномоченным органом (Общее собрание участников/акционеров или Решение единственного участника).
• Отсутствие признаков недопустимости выплаты (непогашенный уставный капитал, признаки банкротства, нарушение требований по чистым активам и т.д.).

Назначение и статус бухгалтерской справки-расчета

Бухгалтерская справка по расчету дивидендов — это внутренний первичный учетный документ. Единой утвержденной государством формы (как, например, ТОРГ-12 или Т-12) для нее не существует. Организация разрабатывает свой бланк самостоятельно и утверждает его в учетной политике для бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 ФЗ от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Основные функции документа:

1. Фиксация расчета суммы дивидендов, причитающейся каждому получателю.
2. Основание для проводки по начислению (Дт 84 — Кт 75/70).
3. Основание для расчета и удержания НДФЛ (налоговый агент — организация).
4. Документ для внутреннего контроля и аудита.

Важно: В программе 1С:Бухгалтерия 8 (редакция 3.0) данный документ называется «Бухгалтерская справка (дивиденды)» и находится в разделе «Расчеты с учредителями» -> «Документы и отчеты». Обычно эти суммы рассчитывает бухгалтер общества при начислении дивидендов к выплате.

Обязательные реквизиты справки (согласно ст. 9 ФЗ-402)

Поскольку строгой формы нет, бланк должен содержать реквизиты, обязательные для любого первичного документа:

• Наименование документа: «Бухгалтерская справка-расчет дивидендов» (или «Справка о расчете суммы дивидендов к выплате»);
• Дата составления: Дата принятия решения о выплате или дата начисления в учете.
• Наименование организации: Полное и сокращенное наименование ООО/АО (ИНН * / КПП *).
• Основание: Номер и дата Протокола общего собрания (Решения единственного участника) о выплате дивидендов.
• Период: За какой период выплачиваются дивиденды (год, квартал, 9 месяцев).
• Источник выплаты: Нераспределенная прибыль отчетного года / предыдущих лет (счет 84).
• Табличная часть: Перечень получателей с расчетом сумм.
• Подписи: Руководителя и главного бухгалтера (лица, осуществляющего обязанности гл. бух.).
• Печать: При наличии (не обязательно для ООО, но часто используется).

Структура табличной части: образец заполнения

Ниже приведен пример структуры таблицы, которую рекомендуется включить в бланк справки. Данные частично скрыты (*) в целях конфиденциальности.

Примечание: Ставка НДФЛ для налоговых резидентов РФ — 13% (до 5 млн руб. в год), 15% (сверх 5 млн руб.). Для нерезидентов — 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). В примере выше использована ставка 13%.

Бухгалтерские проводки по начислению и выплате

На основании составленной справки бухгалтер делает следующие записи:

Начисление дивидендов

• Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» — Кредит 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по выплате доходов») — отражается сумма начисленных дивидендов.
• Аналитический учет ведется в разрезе каждого получателя.

Удержание НДФЛ

• Дебет 75 — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДФЛ») — удержание налога у резидентов (13%/15%) или нерезидентов (30%).

Выплата (списание с расчетного счета или выдача из кассы)

• Дебет 75, Кредит 51 «Расчетные счета» / 50 «Касса» — выплата чистой суммы (начислено минус НДФЛ).

Уплата НДФЛ в бюджет

• Дебет 68 — Кредит 51 — не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п; 6 ст. 226 НК РФ).

Отражение в налоговом учете и отчетности

Налог на прибыль (Декларация по налогу на прибыль)

Дивиденды отражают в подразделе 1.3 раздела 1 и в листе 03 декларации по налогу на прибыль за период, в котором они выплачены (фактически переведены/выданы), а не начислены (п. 1.1, п. 1.16, Раздел 14 Порядка заполнения декларации, утр. Приказом ФНС от № ММВ-7-3/475).

Если дивиденды выплачиваються иностранной организации, дополнительно представляется налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утв. Приказом ФНС).

НДФЛ (Форма 6-НДФЛ)

В расчете по форме 6-НДФЛ дивиденды отражаются в Разделе 1 (начисленные доходы) и Разделе 2 (удержанный/перечисленный налог) за квартал, в котором произошла фактическая выплата.

• Код вида дохода: 2009 (дивиденды российской организации, полученные физлицом-резидентом) или 2010 (нерезидентом).
• Код налогового вычета: не применяется (вычеты на дивиденды не предоставляются).
• Раздел 4 не заполняется, поскольку он предназначен для неудержанных сумм налога, а в случае с дивидендами НДФЛ априори удерживается налоговым агентом.

Бухгалтерская отчетность (Баланс)

В бухгалтерской отчетности (Бухгалтерский баланс) дивиденды, начисленные, но не выплаченные к концу отчетного года, показывают по строке 1521 «Расчеты с участниками (учредителями) по выплате доходов (пассив баланса). Выплаченные дивиденды уменьшают строку 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в отчете о финансовых результатах и в балансе (актив/пассив в зависимости от сальдо).

Порядок действий: пошаговая инструкция (для ООО с единственным учредителем)

1. Проверка возможности выплаты: Анализ чистых активов, нераспределенной прибыли (счет 84), отсутствия запретов (ст. 29 14-ФЗ).
2. Принятие Решения: Решение единственного участника (или Протокол ОС) о выплате дивидендов. Указать: сумму, сроки, источник (прибыль за 2024 г. и т.д.).
3. Расчет сумм: Бухгалтер рассчитывает сумму на каждого участника пропорционально доле (если иное не предусмотрено Уставом);
4. Оформление Бухгалтерской справки-расчета: Заполнение бланка (образец выше), подпись директором и гл. бухгалтером.
5. Проведение проводок в учете: Дт 84 — Кт 75 (начисление), Дт 75 — Кт 68 (НДФЛ).
6. Выплата денежных средств: В течение 60 дней со дня принятия решения (п. 2 ст. 29 14-ФЗ). Проводка Дт 75 — Кт 51/50.
7. Перечисление НДФЛ: Не позднее следующего дня после выплаты.
8. Сдача отчетности: Отражение в 6-НДФЛ (квартал выплаты), в Декларации по налогу на прибыль (период выплаты), в годовой бухгалтерской отчетности.

Особенности 2025–2026 годов: прогрессивная шкала НДФЛ

С 2025 года введены новые ставки НДФЛ для физических лиц (ФЗ от № 256-ФЗ). При расчете дивидендов, выплачиваемых в 2025 и последующих годах, необходимо учитывать совокупный доход получателя за налоговый период:

• До 2 400 000 руб., 13%.
• От 2 400 000 до 5 000 000 руб. — 15%.
• От 5 000 000 до 20 000 000 руб. — 18%.
• От 20 000 000 до 50 000 000 руб. — 20%.
• Свыше 50 000 000 руб. — 22%.

Типичные ошибки и риски

• Выплата убытковой компании: Дивиденды можно выплатить только из чистой прибыли. Выплата при отрицательном сальдо счета 84 или если чистые активы < уставного капитала, грубое нарушение (ст. 29 14-ФЗ), влечет ответственность директоров и участников (субсидиарная ответственность по долгам общества).
• Нарушение срока выплаты (60 дней): Просрочка влечет начисление процентов за пользование чужими средствами (п. 1 ст. 395 ГК РФ) и штрафы по ст. 15.25 КоАП РФ (для должностных лиц — 300–500 руб., для юрлица, 30–50 тыс. руб.).
• Ошибки в 6-НДФЛ: Отражение начисления в квартале решения, а не выплаты. Налоговая инспекция сверяет дату поступления денег на счет получателя (выплаты из кассы) с датой удержания налога.
• Отсутствие справки-расчета: Начисление дивидендов «в пустую» без первички ведет к отказу в расходах по налогу на прибыль (хотя дивиденды расходами не являются, отсутствие первички нарушает ФЗ-402) и претензиям аудиторов/ФНС.

Где скачать актуальный бланк (шаблон)

Единого официального бланка нет. Рекомендуется:

1. Сформировать свой бланк в Word/Excel на основе приведенной выше структуры и утвердить Приказом организации «Об учетной политике для бухгалтерского учета» (в приложении «Перечень первичных учетных документов» или «Формы первичных документов»).
2. Использовать встроенные формы в 1С:Бухгалтерия 8 (меню: Расчеты с учредителями -> Документы и отчеты -> Бухгалтерская справка (дивиденды)). Программа автоматически заполнит данные по участникам и сальдо счета 84.
3. Скачать типовый шаблон с проверенных правовых порталов (КонсультантПлюс, Гарант, Моё Дело, НКО и др.), запросив «Бухгалтерская справка расчет дивидендов образец 2025/2026», и адаптировать его под свою организацию (добавив реквизиты ИНН/КПП *, наименование, детализацию по счетам).

Бухгалтерская справка по расчету дивидендов — это не просто формальность, а ключевой документ, легализующий списание прибыли (счет 84) и возникновение задолженности перед участниками (счет 75). Грамотное оформление справки, своевременная выплата в 60-дневный срок, корректное удержание НДФЛ (с учетом новых прогрессивных ставок с 2025 г.) и правильное отражение в 6-НДФЛ и декларации по налогу на прибыль — залог отсутствия претензий со стороны ФНС и сохранения чистоты бухгалтерского учета. Всегда привязывайте справку к Протоколу/Решению о выплате и храните её в составе первичной документации в течение установленного срока (не менее 5 лет).

Статья подготовлена на основании действующего законодательства (НК РФ, 14-ФЗ, 208-ФЗ, 402-ФЗ, Приказ ФНС № ММВ-7-3/475, ФЗ-256 от ) и информации из открытых источников на . Данные о конкретных лицах, счетах и адресах маскированы (*) в целях безопасности. Данный материал носит информационный характер и не является правовой консультацией.