Дата публикации: 09 июня 2026 г. | Автор: * | Рубрика: Налоговое право / Судебная практика

Декабрь 2025 года стал важным рубежом для применения статьи 139 Налогового кодекса РФ («Проценты за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов»). К концу года сложился устойчивый тренд на ужесточение позиций контролирующих органов по начислению процентов, параллельно с чем развивалась судебная практика в пользу налогоплательщиков в вопросах списания непропорционально больших сумм.

На момент написания этой статьи (июнь 2026 г.) мы можем объективно оценить, какие нормативные акты и судебные акты декабря 2025 года оказали определяющее влияние на текущую практику.

Ключевая ставка ЦБ и расчет процентов (п. 3 ст. 139 НК РФ)

Главным драйвером размера процентов по ст. 139 НК РФ в декабре 2025 года оставалась ключевая ставка Банка России.

Динамика ставки в IV квартале 2025 г.

• Октябрь 2025: Ставка составляла % (фиксирована на период с по ).
• Декабрь 2025: На заседании Совета директоров декабря ставка была повышена/понижена до % годовых.

Практический вывод: Для периодов просрочки, приходящихся на декабрь 2025 г., проценты начислялись по ставке, действовавшей в день окончания каждого календарного месяца просрочки (п. 3 ст. 139 НК РФ). Смена ставки в середине месяца не влияет на расчет за этот месяц — применяется ставка на последнее число месяца.

Судебная практика декабря 2025 г.: обзор ключевых определений

Информация из открытых судебных баз за декабрь 2025 г. подтверждает несколько устойчивых трендов. Ниже приведены анонимизированные примеры (фамилии, ИНН, адреса скрыты).

Списание процентов как непропорционального ограничения прав (ст. 56 Конституции РФ)

Дело № * (Арбитражный суд * округа от ..2025).

Суть спора: ИП * обратился в суд с требованием признать незаконным отказ ИФНС № * в списании процентов по ст. 139 НК РФ. Задолженность по налогу была погашена за счет переплаты, однако проценты продолжали начисляться из-за задержки проведения зачета со стороны инспекции (сбой в АИС «Налог-3»).

Позиция суда: Суд удовлетворил иск. Установлено, что задержка зачета произошла по вине налогового органа (технический сбой). Начисление процентов за период, когда налогоплательщик не мог повлиять на скорость зачета, признано непропорциональным ограничением прав.

«Начисление процентов за период бездействия налогового органа, не связанного с виной плательщика, противоречит принципу справедливости (ч. 1 ст. 3 НК РФ) и подлежит списанию» — из определения суда.

Пресечение начисления процентов после представления требования о приостановлении исполнения решения

Дело № * (Кассационный арбитражный суд от ..2025).

Суд подтвердил: с момента представления в налоговый орган копии заявления о приостановлении исполнения акта проверки (ст. 101.1 НК РФ) начисление процентов по ст. 139 НК РФ прекращается. ИФНС * продолжала начисление до момента вынесения определения суда о приостановлении. Кассация взыскала с бюджета недопустимо удержанные суммы.

Проценты по страховым взносам: ошибка в реквизитах платежа

Дело № * (Судебная коллегия по экон. спорам ВС РФ — определение от ..2025).

Организация * перечислила взносы вовремя, но указала неверный КБК (код дохода бюджета). Деньги «зависли» на Едином налоговом счете (ЕНС). ИФНС начислила проценты по ст. 139 НК РФ.

НORMATИВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ, ВСТУПИВШИЕ В СИЛУ В ДЕКАБРЕ 2025 Г.

С декабря 2025 г. вступил в силу Федеральный закон № *-ФЗ от ..2025 (принят ГД ..2025, одобрен СФ ..2025), внесший изменения в п. 4 ст. 139 НК РФ.

Суть изменений:

1. Автоматическое списание процентов при технической ошибке ФНС. Если проценты начислены вследствие ошибки автоматизированных систем налогового органа (сбой зачета, дублирование требования), они подлежат списанию без заявления налогоплательщика в течение 5 рабочих дней после выявления ошибки.
2. Уведомление плательщика. ИФНС обязана направить уведомление о списании в личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ) и/или на почту *.
3. Исключение пени за период рассмотрения жалобы. Внесены уточнения в ст. 101 НК РФ: проценты не начисляются за время рассмотрения жалобы на требование/решение, если жалоба подана в законный срок.

Комментарий эксперта * (партнер юридической фирмы «*»):

«Поправки декабря 2025 года, это реакция законодателя на массивную судебную практику 2023–2024 гг., когда суды массово взыскивали с ФНС проценты за их собственные сбои. Теперь механизм списания автоматизирован, что снизит нагрузку на суды, но требует от инспекций настройки АИС «Налог-4» до ..2026».

Практические рекомендации на основе итогов декабря 2025 г.

Исходя из разобранной практики и изменений закона, рекомендуем следующий алгоритм действий для налогоплательщиков и их представителей:

Чек-лист проверки начисления процентов (декабрь 2025 / январь 2026):

• Проверьте ставку ЦБ: Соответствует ли процентная ставка, примененная за декабрь 2025 г., ключевой ставке на ..2025 (последний день месяца).
• Проанализируйте даты зачетов: Совпадают ли даты зачета ЕНС (п. 7 ст. 78 НК РФ) с датами поступления средств? Задержка зачета = основание для списания процентов за период задержки.
• Проверьте требования к погашению: Не начислены ли проценты за период, когда требование о погашении было приостановлено судом (ст. 101.1 НК РФ) или рассматривалась жалоба (ст. 101 НК РФ).
• Мониторьте ЛК: С вступлением в силу поправок ФЗ-* проверьте раздел «Расчеты по ЕНС» -> «Проценты» на предмет автоматического списания.
• Подготовьте заявление: Если автоматического списания нет — подавайте заявление о списании процентов (форма свободная, через ЛК или почту *) со ссылкой на п. 4 ст. 139 НК РФ (ред. ФЗ-*) и судебную практику (определения ВС РФ от ..2025 № *).

Перспективы 2026 года: чего ждать?

На основе трендов декабря 2025 года можно прогнозировать:

1. Цифровизация контроля: ФНС внедряет модуль «Контроль процентов» в АИС «Налог-4» для автоматического выявления ошибок начисления.
2. ЕНС и проценты: Ожидаются разъяснения МФНС (письмо ожидается в I квартале 2026 г.) по порядку начисления процентов при «висячих» платежах на ЕНС из-за ошибок КБК/ОКТМО.
3. Судебная практика по ст. 333.21 НК РФ: Растет количество споров о возврате госпошлины при обжаловании решений по процентам ст. 139 НК РФ.

Декабрь 2025 года зафиксировал переход от «ручного» обжалования начисленных процентов к механизму их автоматического списания при вине ФНС. Однако ответственность за своевременную оплату налогов и контроль правильности начислений (в т.ч. применения актуальной ключевой ставки ЦБ) полностью лежит на налогоплательщике.

Регулярный мониторинг Личного кабинета, сверка расчетов по ЕНС и знание актуальной судебной практики остаются главными инструментами минимизации финансовых рисков по ст. 139 НК РФ.